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    長永會計師江正雄聯合晚報專訪2009.12.13

　


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      關於如何理解和認定稅收協定中“受益所有人”的通知   回上頁

       國稅函[2009]601號 成文日期：2009-10-27

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：  根據中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重徵稅協定（含內地與香港、澳門簽署的稅收安排，以下統稱稅收協定）的有關規定，現就締約對方居民申請享受股息、利息和特許權使用費等條款規定的稅收協定待遇時，如何認定申請人的“受益所有人”身份的問題通知如下：蕌

一、“受益所有人”是指對所得或所得據以產生的權利或財產具有所有權和支配權的人。“受益所有人”一般從事實質性的經營活動，可以是個人、公司或其他任何團體。代理人、導管公司等不屬於“受益所有人”。蕌   導管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉移或累積利潤等為目的而設立的公司。這類公司僅在所在國登記註冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事製造、經銷、管理等實質性經營活動。蕌

二、在判定“受益所有人”身份時，不能僅從技術層面或國內法的角度理解，還應該從稅收協定的目的（即避免雙重徵稅和防止偷漏稅）出發，按照“實質重於形式”的原則，結合具體案例的實際情況進行分析和判定。一般來說，下列因素不利於對申請人“受益所有人”身份的認定：蕌
　　（一）申請人有義務在規定時間（比如在收到所得的12個月）內將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發給第三國（地區）居民。蕌
　　（二）除持有所得據以產生的財產或權利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經營活動。蕌
　　（三）在申請人是公司等實體的情況下，申請人的資產、規模和人員配置較小（或少），與所得數額難以匹配。蕌
　　（四）對於所得或所得據以產生的財產或權利，申請人沒有或幾乎沒有控制權或處置權，也不承擔或很少承擔風險。蕌
　　（五）締約對方國家（地區）對有關所得不徵稅或免稅，或徵稅但實際稅率極低。蕌
　　（六）在利息據以產生和支付的貸款合同之外，存在債權人與第三人之間在數額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。蕌
　　（七）在特許權使用費據以產生和支付的版權、專利、技術等使用權轉讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關版權、專利、技術等的使用權或所有權方面的轉讓合同。蕌
針對不同性質的所得，通過對上述因素的綜合分析，認為申請人不符合本通知第一條規定的，不應將申請人認定為“受益所有人”。蕌

三、納稅人在申請享受稅收協定待遇時，應提供能證明其具有“受益所有人”身份的與本通知第三條所列因素相關的資料。
各地在審批非居民享受稅收協定有關條款待遇的申請時，要按照上述規定處理“受益所有人”的身份認定問題，必要時可通過信息交換機制確認相關資料。各地在具體執行中應及時總結經驗、發現問題，對於疑難案例可層報稅務總局（國際稅務司）解決。
　

       個人海外所得課徵基本稅額疑義解答     回上頁

一、個人海外所得課徵基本稅額之實施日期
行政院已依所得基本稅額條例第12條第7項規定，核定個人海外所得課徵基本稅額自99年1月1日起實施。

二、個人海外所得之範圍
海外所得係指所得稅法第8條規定中華民國來源所得及臺灣地區與大陸地區人民關係條例規定大陸地區來源所得以外之所得。

三、個人海外所得之項目或類別
為利於計算，個人海外所得之項目或類別與中華民國來源所得相同，也是分為10類，包括海外之（一）營利所得（二）執行業務所得（三）薪資所得（四）利息所得（五）租賃所得及權利金所得（六）自力耕作、漁、牧、林、礦所得（七）財產交易所得（八）競技、競賽及機會中獎之獎金或給與（九）退職所得及（十）其他所得等。

四、那些人之海外所得須計入基本所得額
必須同時符合下列兩項要件：
（一）是中華民國境內居住之個人，且
（二）申報戶全年海外所得達新臺幣（下同）100萬元。

五、何謂中華民國境內居住之個人？
指符合下列條件之一者：
（一）在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內；或
（二）在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者。

六、個人海外所得計入基本所得額之門檻
申報戶全年海外所得達100萬元者，其海外所得應全數計入基本所得額；全戶全年海外所得未達100萬元者，其海外所得無須計入基本所得額。

七、海外所得達100萬元者，是不是就必須繳納基本稅額
不一定。首先要計算個人基本所得額是否超過600萬元。
個人海外所得在100萬元以上者，應再加計其他應計入基本所得額之項目，包括：受益人與要保人不同之人壽保險及年金保險給付、未上市櫃股票及私募基金受益憑證交易所得、非現金捐贈金額及綜合所得淨額後，計算基本所得額。基本所得額未達600萬元者，沒有繳納基本稅額之問題。
基本所得額＝
按所得稅法計算之綜合所得淨額＋海外所得＋受益人與要保人不同之人壽保險及年金保險給付＋未上市櫃股票及私募基金受益憑證交易所得＋非現金捐贈金額

八、基本所得額在600萬元以上者，是不是就必須繳納基本稅額
不一定。基本所得額在600萬元以下者，可扣除600萬元，故沒有繳納基本稅額之問題；基本所得額超過600萬元者，先扣除600萬元後，再就其餘額按20％稅率計算基本稅額。
基本稅額＝（基本所得額－600萬） × 20%
算出基本稅額後，再與一般所得稅額作比較，如基本稅額超過一般所得稅額，該差額尚可以海外已納稅額扣抵；海外已納稅額扣抵金額小於上開差額時，始按不足扣抵數繳納基本稅額。
一般所得稅額≧基本稅額：
＝＝﹥無須繳納基本稅額。
基本稅額＞一般所得稅額：
＝＝﹥應繳納之基本稅額＝基本稅額－一般所得稅額－海外已納稅額扣抵金額
一般所得稅額＝綜合所得稅應納稅額－投資抵減稅額

九、海外所得在海外繳納之所得稅可否全數扣抵基本稅額
海外已納稅額扣抵金額有限額，其計算如下：
海外已納稅額扣抵限額＝
（基本稅額－綜合所得稅應納稅額） × 海外所得／
（基本所得額－綜合所得淨額）

十、來臺工作之外籍專業人士，其海外所得是否須辦理申報？
來臺工作之外籍專業人士，如一課稅年度內在臺工作居留、停留滿183天，即屬「中華民國境內居住之個人」，須依所得基本稅額條例規定申報基本所得額，其海外所得自99年度起應計入基本所得額。
惟外籍專業人士自99年度起如已適用綜合所得稅20％以上邊際稅率，其縱有海外所得，因基本所得額可先扣除600萬元後按20％稅率計算基本稅額，基本稅額高於一般所得稅額時，始須繳納基本稅額，且海外已納稅額亦得申報扣抵，故須繳納基本稅額之可能性應相當低。

十一、個人海外所得計入基本所得額之年度
99年1月1日以後給付之海外所得，才要於給付日所屬年度，計入個人基本所得額。
如果是股票交易所得，所稱給付日所屬年度，指股票買賣交割日之年度；如果是基金受益憑證交易所得，指契約約定核算買回價格之日所屬年度。

十二、98年12月31日以前申購之境外基金受益憑證於99年度以後贖回，如何計算所得？
應以境外基金受益憑證贖回價格減除申購成本及手續費後，計算所得。但98年12月31日以前申購之境外基金受益憑證，原始取得成本低於其98年12月31日之淨值者，得以該日淨值作為基金之申購成本，亦即基金自申購至98年12月31日之增益，不計入所得課稅。
舉例：
某甲於95年1月1日以每單位500元申購A境外基金1000單位，98年12月31日A境外基金之淨值為每單位750元，某甲於99年6月1日向基金公司申請贖回所持有全部A境外基金，每單位贖回價格為850元，手續費為1元，則某甲之A境外基金受益憑證交易所得為99,000元。計算如下：
（贖回價格850元－98.12.31淨值750元－手續費1元）×1000單位＝99,000元

十三、98年12月31日以前購買之境外上市有價證券於99年度以後出售，如何計算所得？
應以成交價格減除原始取得成本及必要費用後，計算所得。但98年12月31日以前購買之境外上市有價證券，原始取得成本低於其98年12月31日之收盤價者，得以該日收盤價作為該有價證券之申購成本，亦即有價證券自申購至98年12月31日之增益，不計入所得課稅。

十四、98年12月31日以前購買之境外未上市股票於99年度以後出售，如何計算所得？
應以成交價格減除原始取得成本及必要費用後，計算所得。但98年12月31日以前購買之境外未上市股票，原始取得成本低於其98年12月31日之淨值者，得以該日淨值作為股票之申購成本，亦即未上市股票自申購至98年12月31日之增益，不計入所得課稅。

十五、申報海外所得時，可否減除成本及必要費用？
個人申報海外之一時貿易盈餘、執行業務所得、租賃所得、權利金所得、自力耕作、漁、牧、林、礦所得、財產交易所得、競技、競賽及機會中獎之獎金或給與及其他所得時，得以其收入額減除成本及必要費用後之餘額為所得額。

十六、申報海外所得時，如未能提出成本及必要費用之證明，應如何計算所得額？
申報海外所得時，未能提出成本及必要費用證明文件者，得比照同類中華民國來源所得，適用財政部核定之成本及必要費用標準，計算所得額。

十七、財政部核定有成本及必要費用減除標準者有那些所得？
（一）個人一時貿易盈餘按收入之94％減除成本及費用。
（二）各年度執行業務者費用標準。
（三）各年度財產租賃必要損耗及費用標準。
（四）土地供他人開採礦石，按權利金收入10％減除必要損耗。
（五）各年度自力耕作漁林牧收入成本及必要費用標準。
（六）各年度私人辦理補習班托兒所幼稚園與養護療養院所成本及必要費用標準。

十八、海外財產交易無法提出成本費用者，如何計算所得？
（一）不動產按實際成交價格之12％，計算所得額。
（二）有價證券按實際成交價格之20％，計算所得額。
（三）以專利權或專門技術讓與，取得之對價為現金或公司股份者，按取得現金或公司股份認股金額之70％，計算所得額。
（四）以專利權或專門技術讓與，取得之對價為公司發行之認股權憑證者，應於行使認股權時，按執行權利日標的股票時價超過認股價格之差額之70％，計算所得額。
（五）其餘財產按實際成交價格之20％，計算所得額。

十九、海外財產交易損失扣除規定
海外財產交易有損失者，得自同年度海外之財產交易所得扣除，扣除數額以不超過該財產交易所得為限，且損失及所得均係以實際成交價格及原始取得成本計算損益，並經稽徵機關核實認定者為限。

二十、海外財產交易損失可否從以後三年度之財產交易所得扣除？
由於所得基本稅額條例未規定海外財產交易損失可從以後三年度之財產交易所得扣除，故海外財產交易有損失者，僅得自同年度海外財產交易所得中扣除。

二十一、海外證券交易所得是否免稅？
現行境內之證券交易所得免稅，係依所得稅法第4條之1規定；所得基本稅額條例未規定海外證券交易所得免稅，故無免稅之適用。

　

　

關於執行稅收協定股息條款有關問題的通知       回上頁

(2009年2月20日國家稅務總局國稅函[2009]81號)


各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
根據中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重徵稅協定（含與香港、澳門特別行政區簽署的稅收安排，以下統稱稅收協定）的有關規定，現就執行稅收協定股息條款的有關問題通知如下：
一、本通知所稱稅收協定股息條款是指專門適用於股息所得的稅收協定條款，不含按稅收協定規定應作為營業利潤處理的股息所得所適用的稅收協定條款。
二、按照稅收協定股息條款規定，中國居民公司向稅收協定締約對方稅收居民支付股息，且該對方稅收居民（或股息收取人）是該股息的受益所有人，則該對方稅收居民取得的該項股息可享受稅收協定待遇，即按稅收協定規定的稅率計算其在中國應繳納的所得稅。如果稅收協定規定的稅率高於中國國內稅收法律規定的稅率，則納稅人仍可按中國國內稅收法律規定納稅。
納稅人需要享受上款規定的稅收協定待遇的，應同時符合以下條件：
（一）可享受稅收協定待遇的納稅人應是稅收協定締約對方稅收居民；
（二）可享受稅收協定待遇的納稅人應是相關股息的受益所有人；
（三）可享受稅收協定待遇的股息應是按照中國國內稅收法律規定確定的股息、紅利等權益性投資收益；
（四）國家稅務總局規定的其他條件。
三、根據有關稅收協定股息條款規定，凡稅收協定締約對方稅收居民直接擁有支付股息的中國居民公司一定比例以上資本（一般為25%或10%）的，該對方稅收居民取得的股息可按稅收協定規定稅率徵稅。該對方稅收居民需要享受該稅收協定待遇的，應同時符合以下條件：
（一）取得股息的該對方稅收居民根據稅收協定規定應限于公司；
（二）在該中國居民公司的全部所有者權益和有表決權股份中，該對方稅收居民直接擁有的比例均符合規定比例；
（三）該對方稅收居民直接擁有該中國居民公司的資本比例，在取得股息前連續12個月以內任何時候均符合稅收協定規定的比例。
四、以獲取優惠的稅收地位為主要目的的交易或安排不應構成適用稅收協定股息條款優惠規定的理由，納稅人因該交易或安排而不當享受稅收協定待遇的，主管稅務機關有權進行調整。
五、納稅人需要按照稅收協定股息條款規定納稅的，相關納稅人或扣繳義務人應該取得並保有支援其執行稅收協定股息條款規定的資訊資料，並按有關規定及時根據稅務機關的要求報告或提供。有關的資訊資料包括：
（一）由協定締約對方稅務主管當局或其授權代表簽發的稅收居民身份證明以及支援該證明的稅收協定締約對方國內法律依據和相關事實證據；
（二）納稅人在稅收協定締約對方的納稅情況，特別是與取得由中國居民公司支付股息有關的納稅情況；
（三）納稅人是否構成任一第三方（國家或地區）稅收居民；
（四）納稅人是否構成中國稅收居民；
（五）納稅人據以取得中國居民公司所支付股息的相關投資（轉讓）合同、產權憑證、利潤分配決議、支付憑證等權屬證明；
（六）納稅人在中國居民公司的持股情況；
（七）其他與執行稅收協定股息條款規定有關的資訊資料。
六、各地應按本通知規定做好稅收協定股息條款的執行工作，並將執行中遇到的問題及時報告稅務總局。

關於做好2009年全國企業所得稅稅源調查工作的通知                                               回上頁
(2009年8月10號財政部財稅〔2009〕104號)
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局：
為了做好2009年全國企業所得稅稅源抽樣調查工作，現將有關事項通知如下：
一、調查范圍
　　2009年企業所得稅稅源調查單位范圍為：2008年度全國范圍內在登記管理部門正式注冊登記的實行查賬徵收的法人企業或法人單位，具體包括：所有法人企業、有納稅義務的事業單位、社會團體、民辦非企業單位（法人）和基金會等。各地區根據《財政部2008年度全國企業所得稅稅源調查抽樣調查方案》，採用分層抽樣的方式，確定該地區地（市）小層和縣（區）子層的調查戶數和樣本企業（單位）。
二、調查內容
　　2009年全國企業所得稅稅源調查內容為：每個樣本企業2008年度企業財務決算報表及附注、《企業所得稅年度納稅申報表》及附表中有關指標以及相關會計資料。具體內容按照《財政部2008年度全國企業所得稅稅源調查代碼編制規定》、《財政部2008年度全國企業所得稅稅源調查表》和《財政部2008年度全國企業所得稅稅源調查表填報說明》執行；抽樣和填報中如有特殊情況，應以書面形式加以說明，一並上報。
　　《財政部2008年度全國企業所得稅稅源調查抽樣調查方案》、《財政部2008年度全國企業所得稅稅源調查代碼編制規定》、《財政部2008年度全國企業所得稅稅源調查表》和《財政部2008年度全國企業所得稅稅源調查表填報說明》4個文件已在稅源調查布置會上連同調查參數一並下發各地，並將在全國企業所得稅稅源調查信息網（http://www.shuizheng.com）上提供下載，不再另發。
三、時間安排
　　各地區于2009年10月中旬之前完成調查企業代碼編制、調查表數據錄入、審核工作，以及調查工作總結和調查資料分析等報告，並準備匯審會書面材料（匯審工作的具體安排將另行通知）。
四、工作要求
　　1.加強領導、做好保障。全國企業所得稅稅源調查工作，是財政部門研究財稅改革方案、制定財稅政策的基礎，是加強稅政分析和財源建設、提高決策水平和執政能力的有效措施。各地區財政部門一定要提高對稅源調查工作的認識，加強領導，在人力、物力、財力上支持稅源調查單位的工作。
　　2.周密組織、確保質量。全國企業所得稅稅源調查工作范圍廣、任務重，各地區財政部門要精心組織，確保稅源調查數據質量。稅源調查涉及稅務、工商、統計、企業等各個方面，應盡可能發揮相關部門的資源優勢，加強部門之間工作配合，落實好工作責任制，共同做好今年稅源調查工作。各調查單位要加強人員培訓、細化選樣原則、規范工作流程、嚴格數據審核，確保數據質量。
　　3.加強應用、服務改革。2008年是新的企業所得稅法施行的第一年，企業所得稅政策、年度納稅申報表以及稅源調查指標體係較以往相比，都有較大變化。各地調查單位要充分運用計算機數據庫技術、通過比率分析和建立模型等方法，對本地區經濟運行狀況，如企業活力、產業結構、行業發展、稅源建設等方面做出實證研究和趨勢分析；對稅制改革對本地區經濟影響，如財政收入、吸引外資等方面進行量化分析，為領導決策服務。
　　4.總結經驗、規範管理。全國企業所得稅稅源調查工作是財政部門稅政工作中的一項重要內容，各地要積極總結調查經驗、完善工作機制、加強制度建設。要研究完善稅源調查經費管理辦法，保證調查補助經費專款專用；改進完善稅源調查監督檢查辦法和稅源調查工作考核辦法，進一步規范稅源調查工作制度，保證調查數據質量。
　

關於保稅物流中心及出口加工區功能拓展有關稅收問題的通知                                                  回上頁

(2009年3月18日國家稅務總局國稅函[2009]145號)                  

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：蕌
　　經國務院同意，國家有關部門批准設立了天津經濟技術開發區保稅物流中心等23家保稅物流中心。同時，為穩步推進加工貿易轉型陞級，允許出口加工區拓展保稅物流功能和開展研發、檢測、維修業務，現就保稅物流中心、出口加工區拓展功能後的稅收問題通知如下：
　　一、境內貨物進入保稅物流中心（具體名單見附件）的，視同出口，實行出口退（免）稅政策；保稅物流中心內貨物進入境內，視同進口，依據貨物的實際狀態辦理進口報關手續，並按照進口的有關規定征收或免征進口增值稅、消費稅。具體管理辦法按照《國家稅務總局關於印發〈保稅物流中心（B型）稅收管理辦法〉的通知》（國稅發〔2004〕150號）的規定執行。
　　二、國內貨物進入出口加工區用於物流配送的，按照國稅發〔2004〕150號的規定執行。
　　三、對出口加工區開展研發、檢測、維修業務的稅收管理辦法，將另行制定。
　　四、本通知第一條自保稅物流中心經國家有關部門聯合驗收封關之日起執行。本通知第二條從2009年1月1日起執行。
　

關於企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知                                             回上頁

(2009年4月30日國家稅務總局財稅[2009]59號)           
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：
根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十條和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七十五條規定，現就企業重組所涉及的企業所得稅具體處理問題通知如下：
一、本通知所稱企業重組，是指企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合併、分立等。
（一）企業法律形式改變，是指企業註冊名稱、住所以及企業組織形式等的簡單改變，但符合本通知規定其他重組的類型除外。
（二）債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。
（三）股權收購，是指一家企業（以下稱為收購企業）購買另一家企業（以下稱為被收購企業）的股權，以實現對被收購企業控制的交易。收購企業支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。
（四）資產收購，是指一家企業（以下稱為受讓企業）購買另一家企業（以下稱為轉讓企業）實質經營性資產的交易。 受讓企業支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。
（五）合併，是指一家或多家企業（以下稱為被合併企業）將其全部資產和負債轉讓給另一家現存或新設企業（以下稱為合併企業），被合併企業股東換取合併企業的股權或非股權支付，實現兩個或兩個以上企業的依法合併。
（六）分立，是指一家企業（以下稱為被分立企業）將部分或全部資產分離轉讓給現存或新設的企業（以下稱為分立企業），被分立企業股東換取分立企業的股權或非股權支付，實現企業的依法分立。
二、本通知所稱股權支付，是指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式；所稱非股權支付，是指以本企業的現金、銀行存款、應收款項、本企業或其控股企業股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。
三、企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。
四、企業重組，除符合本通知規定適用特殊性稅務處理規定的外，按以下規定進行稅務處理：
（一）企業由法人轉變為個人獨資企業、合夥企業等非法人組織，或將登記註冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳台地區），應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業。企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。
企業發生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規定外，有關企業所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務）由變更後企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外。
（二）企業債務重組，相關交易應按以下規定處理：
1.以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失。
2.發生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失。
3.債務人應當按照支付的債務清償額低於債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低於債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。
4.債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。
（三）企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理： （三）企業股權收購、資產收購重組交易，相關交易應按以下規定處理：
1.被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。
2.收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。
3.被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。
（四）企業合併，當事各方應按下列規定處理：
1.合併企業應按公允價值確定接受被合併企業各項資產和負債的計稅基礎。
2.被合併企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。
3.被合併企業的虧損不得在合併企業結轉彌補。
（五）企業分立，當事各方應按下列規定處理：
1.被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。
2.分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。
3.被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。
4.被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。
5.企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。
五、企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：
（一）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
（二）被收購、合併或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。
（三）企業重組後的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。
（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。
（五）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組後連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。
六、企業重組符合本通知第五條規定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進行特殊性稅務處理：
（一）企業債務重組確認的應納稅所得額佔該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。
企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。
（二）股權收購，收購企業購買的股權不低於被收購企業全部股權的75% ，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低於其交易支付總額的85% ，可以選擇按以下規定處理：
1.被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。
2.收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。
3.收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。
（三）資產收購，受讓企業收購的資產不低於轉讓企業全部資產的75% ，且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低於其交易支付總額的85% ，可以選擇按以下規定處理：
1.轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。
2.受讓企業取得轉讓企業資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。
（四）企業合併，企業股東在該企業合併發生時取得的股權支付金額不低於其交易支付總額的85% ，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合併，可以選擇按以下規定處理：
1.合併企業接受被合併企業資產和負債的計稅基礎，以被合併企業的原有計稅基礎確定。
2.被合併企業合併前的相關所得稅事項由合併企業承繼。
3.可由合併企業彌補的被合併企業虧損的限額=被合併企業淨資產公允價值×截至合併業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。
4.被合併企業股東取得合併企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合併企業股權的計稅基礎確定。
（五）企業分立，被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低於其交易支付總額的85% ，可以選擇按以下規定處理：
1.分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。
2.被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。
3.被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產佔全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。
4.被分立企業的股東取得分立企業的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業分立出去的淨資產佔被分立企業全部淨資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。
（六）重組交易各方按本條（一）至（五）項規定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，並調整相應資產的計稅基礎。
非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）
七、企業發生涉及中國境內與境外之間（包括港澳台地區）的股權和資產收購交易，除應符合本通知第五條規定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規定：
（一）非居民企業向其100%直接控股的另一非居民企業轉讓其擁有的居民企業股權，沒有因此造成以後該項股權轉讓所得預提稅負擔變化，且轉讓方非居民企業向主管稅務機關書面承諾在3年（含3年）內不轉讓其擁有受讓方非居民企業的股權；
（二）非居民企業向與其具有100%直接控股關係的居民企業轉讓其擁有的另一居民企業股權；
（三）居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業進行投資；
（四）財政部、國家稅務總局核准的其他情形。
八、本通知第七條第（三）項所指的居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股關係的非居民企業進行投資，其資產或股權轉讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在10個納稅年度內均勻計入各年度應納稅所得額。
九、在企業吸收合併中，合併後的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受合併前該企業剩餘期限的稅收優惠，其優惠金額按存續企業合併前一年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。
在企業存續分立中，分立後的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受分立前該企業剩餘期限的稅收優惠，其優惠金額按該企業分立前一年的應納稅所得額（虧損計為零）乘以分立後存續企業資產佔分立前該企業全部資產的比例計算。
十、企業在重組發生前後連續12個月內分步對其資產、股權進行交易，應根據實質重於形式原則將上述交易作為一項企業重組交易進行處理。
十一、企業發生符合本通知規定的特殊性重組條件並選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業務完成當年企業所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合各類特殊性重組規定的條件。 企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。 企業未按規定書面備案的，一律不得按特殊重組業務進行稅務處理。
十二、對企業在重組過程中涉及的需要特別處理的企業所得稅事項，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。
十三、本通知自2008年1月1日起執行。

非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點                                  回上頁

(98年9月22日財政部台財稅字第09804558720號令訂定)

一、 為利納稅義務人申報所得基本稅額條例（以下簡稱本條例）第十二條第一項第一款規定應計入個人基本所得額之非中華民國來源所得及香港澳門來源所得（以下簡稱海外所得），並作為稽徵機關核定之準據，特訂定本要點。

二、 本條例第十二條第一項第一款所稱非中華民國來源所得，指所得稅法第八條規定中華民國來源所得及臺灣地區與大陸地區人民關係條例規定大陸地區來源所得以外之所得。

三、 海外所得應於給付日所屬年度，計入個人基本所得額。

所稱給付日所屬年度，適用於股票交易所得者，指股票買賣交割日所屬年度；適用於基金受益憑證交易所得者，指契約約定核算買回價格之日所屬年度。

四、 個人之海外所得總額，應就其全年之營利所得、執行業務所得、薪資所得、利息所得、租賃所得、權利金所得、自力耕作、漁、牧、林、礦所得、財產交易所得、競技、競賽及機會中獎之獎金或給與、退職所得及其他所得等合併計算之。

五、 營利所得指自被投資事業取得之股利、盈餘及個人一時貿易之盈餘。股利或盈餘應按被投資事業給付之股利淨額或盈餘淨額與已扣繳稅額之合計數計算之；一時貿易盈餘，應按所得稅法關於計算營利事業所得額之規定計算之。

六、 執行業務所得指執行業務者之業務或演技收入，減除業務相關成本及必要費用後之餘額。

七、 薪資所得指公私組織之職工薪資及提供勞務者之所得，包括：薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅利及各種補助費，其計算以在職務上或工作上取得之各種薪資收入為所得額。

八、利息所得指公債、公司債、金融債券、各種票券、存款及其他貸出款項利息之所得。

九、 租賃所得及權利金所得指以財產出租之租金所得，財產出典典價經運用之所得或專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種特許權利，供他人使用而取得之權利金所得。

財產租賃所得及權利金所得之計算，以全年租賃收入或權利金收入，減除必要損耗及費用後之餘額為所得額。

設定定期之永佃權及地上權取得之各種所得，視為租賃所得。

財產出租，收有押金或任何款項類似押金者，或以財產出典而取得典價者，均應就各該款項按當地銀行業通行之一年期存款利率，計算租賃收入。

十、自力耕作、漁、牧、林、礦所得，以收入減除成本及必要費用後之餘額為所得額。

十一、財產交易所得指財產及權利因交易而取得之所得。

財產或權利原為出價取得者，以交易時之成交價額，減除原始取得之成本及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額。

財產或權利原為繼承或贈與而取得者，以交易時之成交價額，減除繼承時或受贈與時該項財產或權利之時價及因取得、改良及移轉該項財產或權利而支付之一切費用後之餘額為所得額。

中華民國九十八年十二月三十一日以前取得之有價證券或境外基金受益憑證，其原始取得成本低於下列收盤價或淨值者，得以該收盤價或淨值計算其成本：

(一) 上市有價證券於中華民國九十八年十二月三十一日之收盤價。

(二) 未上市股票於中華民國九十八年十二月三十一日之淨值。

(三) 境外基金受益憑證於中華民國九十八年十二月三十一日之淨值。

十二、競技、競賽及機會中獎之獎金或給與指參加各種競技比賽及各種機會中獎之獎金或給與，其所支付之成本及必要費用，准予減除。

十三、退職所得指個人領取之退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸及養老金。

十四、其他所得指非屬第五點至第十三點規定之所得，以其收入額減除成本及必要費用後之餘額為所得額。

十五、海外所得已依所得來源地法律規定繳納所得稅者，得提出所得來源地稅務機關核定該項所得之納稅證明，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之簽證，供稽徵機關認定其所得額，不適用第五點至第十四點之規定。但如有依所得來源地法律規定減稅、免稅金額或扣除一定金額者，該減稅、免稅之所得額或扣除金額仍應與當地稅務機關核定之所得額合併計算。

十六、依第五點、第六點、第九點、第十點及第十四點規定計算海外所得時，未能提出成本及必要費用證明文件者，得比照同類中華民國來源所得，適用財政部核定之成本及必要費用標準，核計其所得額。但財產交易或授權使用部分，按下列規定計算其所得額：

(一) 以專利權或專門技術讓與或授權公司使用，取得之對價為現金或公司股份者，按取得現金或公司股份認股金額之百分之七十，計算其所得額。

(二) 以專利權或專門技術讓與或授權公司使用，取得之對價為公司發行之認股權憑證者，應於行使認股權時，按執行權利日標的股票時價超過認股價格之差額之百分之七十，計算其所得額。

(三) 不動產按實際成交價格之百分之十二，計算其所得額。

(四) 有價證券按實際成交價格之百分之二十，計算其所得額。

(五) 其餘財產按實際成交價格之百分之二十，計算其所得額。

稽徵機關查得之實際所得額較依第十五點及前項規定計算之所得額為高者，應依查得資料核計之。

財產交易有損失者，得自同年度海外所得之財產交易所得扣除，扣除數額以不超過該財產交易所得為限，且損失及所得均以實際成交價格及原始取得成本計算損益，並經稽徵機關核實認定者為限。

十七、海外所得如為實物或有價證券，應以取得時政府規定之價格折算之；未經政府規定者，以當地時價計算。

海外所得如為外國貨幣或以外國貨幣計價，應按給付日臺灣銀行買入及賣出該外國貨幣即期外匯收盤價之平均數折算新臺幣，計算所得額。

信託基金分配之收益或轉讓、申請買回基金受益憑證之利得以外國貨幣計價，如信託契約約定，應依約定之兌換率折算新臺幣計算所得額者，不適用前項規定。

十八、本條例第十三條第一項規定之稅額扣抵限額，計算公式如下：

稅額扣抵限額＝（依本條例第十三條第一項規定計算之基本稅額－依所得稅法規定計算之應納稅額）× 本條例第十二條第一項第一款規定之所得 ÷ 本條例第十二條第一項第一款至第六款規定所得之合計數。

海外稅額扣抵，應提出所得來源地稅務機關發給之同一年度納稅證明，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之簽證。

十九、申報海外所得時，應檢附收、付款紀錄、契約書或其他證明所得額之文件，供稽徵機關查核認定。

納稅義務人提供之各項文據或所得來源地稅務機關發給之納稅證明為外文者，應附中文譯本。但經稽徵機關核准提示英文版本者，不在此限。

　

所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則                 回上頁

一、為使徵納雙方對於所得稅法（以下簡稱本法）第八條規定中華民國來源所得有認定依據可資遵循，特訂定本原則。

二、本法第八條第一款所稱「依中華民國公司法規定設立登記成立之公司，或經中華民國政府認許在中華民國境內營業之外國公司所分配之股利」，指依公司法規定在中華民國境內設立登記之公司所分配之股利。但不包括外國公司在中華民國境內設立之分公司之盈餘匯回。

依外國法律規定設立登記之外國公司，其經中華民國證券主管機關核准來臺募集與發行股票或臺灣存託憑證，並在中華民國證券交易市場掛牌買賣者，該外國公司所分配之股利，非屬中華民國來源所得。

三、本法第八條第二款所稱「中華民國境內之合作社或合夥組織營利事業所分配之盈餘」，指依合作社法規定在中華民國境內設立登記之合作社所分配之盈餘，或在中華民國境內設立登記之獨資、合夥組織營利事業所分配或應分配之盈餘。

四、本法第八條第三款所稱「在中華民國境內提供勞務之報酬」，於個人指在中華民國境內提供勞務取得之薪資、執行業務所得或其他所得；於營利事業指依下列情形之一提供勞務所取得之報酬：

(一)提供勞務之行為，全部在中華民國境內進行且完成者。

(二)提供勞務之行為，需在中華民國境內及境外進行始可完成者。

(三)提供勞務之行為，在中華民國境外進行，惟須經由中華民國境內居住之個人或營利事業之參與及協助始可完成者。

前項所稱須經由中華民國境內居住之個人或營利事業之參與協助始可完成，指需提供設備、人力、專門知識或技術等資源。但不包含勞務買受人應配合提供勞務所需之基本背景相關資訊及應行通知或確認之聯繫事項。

提供勞務之行為，全部在中華民國境外進行及完成，且合於下列情形之一者，外國營利事業所取得之報酬非屬中華民國來源所得：

(一)在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人。

(二)在中華民國境內有營業代理人，但未代理該項業務。

(三)在中華民國境內有固定營業場所，但未參與及協助該項業務。

依第一項第二款或第三款規定提供勞務取得之報酬，其所得之計算，準用第十點第二項規定。

外國營利事業在中華民國境內提供勞務之行為，如屬在中華民國境內經營工商、農林、漁牧、礦冶等本業營業項目之營業行為者，應依本法第八條第九款規定認定之。

五、本法第八條第四款「自中華民國各級政府、中華民國境內之法人及中華民國境內居住之個人所取得之利息」，所稱利息指公債、公司債、金融債券、各種短期票券、存款、依金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定發行之受益證券或資產基礎證券分配及其他貸出款項之利息所得。

依外國法律規定設立登記之外國公司，經中華民國證券主管機關核准來臺募集與發行，或依外國法律發行經中華民國證券主管機關核准在臺櫃檯買賣之外國公司債券，其所分配之利息所得，非屬中華民國來源所得。

六、本法第八條第五款所稱「在中華民國境內之財產因租賃而取得之租金」，指出租下列中華民國境內之財產所取得之租金：

(一)不動產：在中華民國境內之不動產，如房屋、土地。

(二)動產：

1.在中華民國境內註冊、登記之動產，如船舶、航空器、車輛等；或經中華民國證券主管機關核准在臺募集與發行或上市交易之有價證券，如股票、債券、臺灣存託憑證及其他有價證券。

2.在中華民國境內提供個人、營利事業或機關團體等使用之財產，如直接或間接提供生產之機（器）具、運輸設備（船舶、航空器、車輛）、辦公設備、衞星轉頻器、網際網路等。

七、本法第八條第六款所稱「專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種特許權利，因在中華民國境內供他人使用所取得之權利金」，指將下列無形資產在中華民國境內以使用權作價投資，或授權個人、營利事業、機關團體自行使用或提供他人使用所取得之權利金：

(一)著作權或已登記或註冊之專利權、商標權、營業權、事業名稱、品牌名稱等無形資產。

(二)未經登記或註冊之秘密方法或專門技術等無形資產：包括秘密處方或製程、設計或模型、計畫、營業秘密，或有關工業、商業或科學經驗之資訊或專門知識、各種特許權利、行銷網路、客戶資料、頻道代理及其他具有財產價值之權利。所稱秘密方法，包括各項方法、技術、製程、配方、程式、設計及其他可用於生產、銷售或經營之資訊，且非一般涉及該類資訊之人所知，並具有實際或潛在經濟價值者。

中華民國境內營利事業取得前項無形資產之授權，因委託中華民國境外加工、製造或研究而於境外使用所給付之權利金，屬中華民國來源所得。但中華民國境內之營利事業接受外國營利事業委託加工或製造，使用由該外國營利事業取得授權之無形資產且無須另行支付權利金者，非屬中華民國來源所得。

八、本法第八條第七款所稱「在中華民國境內財產交易之增益」，指下列中華民國境內財產之交易所得：

(一)不動產：在中華民國境內之不動產，如房屋、土地。

(二)動產：

1.在中華民國境內註冊、登記之動產，如船舶、航空器、車輛等；或經中華民國證券主管機關核准在臺募集與發行或上市交易之有價證券，如股票、債券、臺灣存託憑證及其他有價證券(如香港指數股票型基金(ETF)來臺上市交易)等。但經中華民國證券主管機關核准且實際於境外交易之有價證券(如臺灣指數股票型基金(ETF)於境外上市交易)，不在此限。

2.前目以外之動產：

(1)處分動產之交付需移運者，其起運地在中華民國境內。

(2)處分動產之交付無需移運者，其所在地在中華民國境內。

(3)透過拍賣會處分者，其拍賣地在中華民國境內。

(三)無形資產：

1.依中華民國法律登記或註冊之專利權、商標權、營業權、事業名稱、品牌名稱等無形資產。

2.前目以外之無形資產，其所有權人為中華民國境內居住之個人或總機構在中華民國境內之營利事業。但依外國法律規定在中華民國境外登記或註冊者，不在此限。

九、本法第八條第八款所稱「中華民國政府派駐國外工作人員，及一般雇用人員在國外提供勞務之報酬」，以各該人員在駐在國提供勞務之報酬，享受駐在國免徵所得稅待遇者為適用範圍。

十、本法第八條第九款所稱「在中華民國境內經營工商、農林、漁牧、礦冶等業之盈餘」，指營利事業在中華民國境內從事屬本業營業項目之營業行為(包含銷售貨物及提供勞務)所獲取之營業利潤。

前項營業行為同時在中華民國境內及境外進行者，營利事業如能提供明確劃分境內及境外提供服務之相對貢獻程度之證明文件，如會計師查核簽證報告、移轉訂價證明文件、工作計畫紀錄或報告等，得由稽徵機關核實計算及認定應歸屬於中華民國境內之營業利潤。該營業行為如全部在中華民國境外進行及完成，且合於下列情形之一者，外國營利事業所收取之報酬非屬中華民國來源所得：

(一)在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人。

(二)在中華民國境內有營業代理人，但未代理該項業務。

(三)在中華民國境內有固定營業場所，但未參與及協助該項業務。

外國營利事業對中華民國境內之個人、營利事業或機關團體銷售貨物，符合下列情形之ㄧ者，按一般國際貿易認定：

(一)外國營利事業之國外總機構直接對中華民國境內客戶銷售貨物。

(二)外國營利事業直接或透過國內營利事業(非屬代銷行為)將未經客製化修改之標準化軟體，包括經網路下載安裝於電腦硬體中或壓製於光碟之拆封授權軟體（shrink wrap software）、套裝軟體（packaged software）或其他標準化軟體，銷售予國內購買者使用，各該購買者或上開營利事業不得為其他重製、修改或公開展示等行為。

(三)在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業，於中華民國境外利用網路直接銷售貨物予中華民國境內買受人，並直接由買受人報關提貨。

十一、本法第八條第十款所稱「在中華民國境內參加各種競技、競賽、機會中獎等之獎金或給與」，指參加舉辦地點在中華民國境內之各項競技、競賽及機會中獎活動所取得之獎金或給與。

十二、本法第八條第十一款所稱「在中華民國境內取得之其他收益」，指無法明確歸屬第八條第一款至第十款規定所得類別之所得。

十三、外國營利事業在中華民國境內提供綜合性業務服務，指提供服務之性質同時含括多種所得類型之交易(如結合專利權使用、勞務提供及設備出租等服務)，稽徵機關應先釐清交易涉及之所得態樣，依其性質分別歸屬適當之所得，不宜逕予歸類為其他收益。

前項提供綜合性業務服務，如屬在中華民國境內經營工商、農林、漁牧、礦冶等本業營業項目之營業行為者，應依本法第八條第九款規定認定之；如非屬從事本業營業項目之營業行為，其取得之報酬兼具本法第八條第三款、第四款、第五款、第六款、第七款或第十一款性質者，應劃分其所得類別並依各款規定分別認定之。

十四、營利事業與外國事業技術合作共同開發技術，並由所有參與人共同擁有所取得之智慧財產權，其依簽訂共同技術合約給付之研究發展費用，如經查明確屬共同研究發展之成本費用分攤，各參與者可獲得合理之預期利益，且無涉權利金之給付及不當規避稅負情事者，該給付之費用，非屬中華民國來源所得。

十五、非中華民國境內居住之個人或總機構在中華民國境外之營利事業，取得本法第八條規定之中華民國來源所得，應依本法規定申報納稅或由扣繳義務人於給付時依規定之扣繳率扣繳稅款。

在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業，其有本法第八條第三款規定之勞務報酬、第五款規定之租賃所得、第九款規定之營業利潤、第十款規定之競技、競賽、機會中獎之獎金或給與或第十一款規定之其他收益者，應由扣繳義務人於給付時按給付額依規定之扣繳率扣繳稅款。惟該外國營利事業得自取得收入之日起五年內，委託中華民國境內之個人或有固定營業場所之營利事業為代理人，向扣繳義務人所在地之稽徵機關申請減除上開收入之相關成本、費用，重行計算所得額。稽徵機關可依據該外國營利事業提示之相關帳簿、文據或其委託會計師之查核簽證報告，核實計算其所得額，並退還溢繳之扣繳稅款。

前項核定計算所得額之申請，得按次申請或依所得類別按年申請彙總計算。

十六、大陸地區人民、法人、團體或其他機構有依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第二十五條規定之臺灣地區來源所得者，其認定原則準用本原則辦理。

　

　

　

　

~時事新聞~

　

結匯逾50萬台幣國稅局將列管查稅
【2010年11月10日/聯合報/記者陳美珍報導】
個人結匯金額超過新台幣50萬元，中央銀行一律列冊交由五區國稅局進行查稅，包括個人投資雙元貨幣等投資收益或匯兌收入、贈與財物給海外親友，及以個人名義代企業支付進口貨款等，都會被列管調查。國稅局官員說，在98年1月23日遺產及贈與稅率自最高50%大降為單一稅率10%後，國稅局調查個人結匯案件的重心，已移轉以漏報海外投資收益及規避營利事業所得稅等案件為主。北區國稅局局長吳自心提醒民眾，若結匯目的是投資，雖然海外所得並不課徵一般所得稅；但國外所得總額超過100萬元者，仍須辦理最低稅負申報，納稅人如有海外投資收益，千萬不要心存僥倖漏報。北區國稅局指出，過去遺贈稅率高達50%，國人會利用結匯方式，將國內的資產結匯給海外親友代管，企圖分散或隱匿國內的高額資產，被查獲的案件以補徵遺產稅或贈與稅者居多；但在遺贈稅率大降為10%之後，國稅局發現，納稅人結匯的避稅目的已經改變，漏報企業所得稅的案件反而居多。

大陸台資銀行拚開業，台商融資大利多
【2010年11月10日/經濟日報/記者何蕙安報導】
各大登陸的台資銀行辦事處即將在2010年底開業的消息近來傳的沸沸揚揚，雖然當地首席代表連連否認，但也看好台商「用台灣資產抵押、在大陸借錢」的好時代不遠了。在兩岸簽署經濟合作架構協議(ECFA)已於9月12日生效，以及中國銀監會陸續批准國泰世華銀行、土地銀行、彰化銀行等台資銀行大陸辦事處升格為分行後，「即將開業」的消息不斷，有當地首席代表斥為「空穴來風」，直說「喊比較大聲的不一定正確」。即便有台資銀辦事處可以搶在年底以前開業，根據ECFA對金融服務業早收清單規定，台資銀行大陸分行成立滿一年、且有獲利，才能對台商承作人民幣業務。某台資銀大陸辦事處首席代表表示，一旦台資銀可以對台商承做人民幣業務後，大陸台商才可以享受到包括人民幣貿易融資、短中期資金借貸、周轉金貸款，以及購房貸款等傳統業務。台商在大陸最困擾的，是在大陸的廠房是租用的，主要資產都在台灣，因此向大陸銀行借貸時，面臨在台抵押物無法徵信的問題，進而導致無法順利借錢，但台資銀行可以承作人民幣業務後，歷史問題可望迎刃而解。「每個銀行技術上做法不同，但基本上應該都會讓台商用台灣的抵押品來借貸。」該銀行首席代表表示，這是台資銀行的優勢，可以透過台灣據點來實地了解台商資產情形。另外，讓台灣企業跨海開立「人民幣結算帳戶」，也是台資銀行在盤算的目標。大陸在10月1日開放包括台灣在內的外國企業可以在大陸開設人民幣結算帳戶，台灣企業跟大陸業者交易時，就可以透過該帳戶收取人民幣，賺取人民幣升值效益，也不用再歷經以前人民幣轉換美元的過程。大陸目前唯一的台資銀行華一銀行最近因此多了不少台灣客戶。某台資銀行華東辦事處的首席代表受訪時強調，讓台灣企業開設人民幣結算帳戶也是「一個努力的方向」，不過在辦事處尚未升格前，「現在還遠遠構不上。」至於在分行開業後、承作人民幣業務前，台商則可以透過這些分行進行外幣存款、保證業務、匯款等業務。目前，台資銀行大陸代表處因為沒有取得營業資格，只能從事金融諮詢、業務聯絡等非經營性服務。但首席代表們也沒閒著，每天忙著拜訪當地台商與大陸銀行，除了交朋友、搏感情，也尋求升格分行後的合作機會。

台灣連鎖餐飲漏稅連補帶罰6,000萬
【2010年10月15日/經濟日報/記者陳乃綾報導】
財政部抓逃漏又一樁。國際知名連鎖餐飲業者台灣分公司沒有按照規定開給加盟店權利金、加盟金的發票，漏報營業稅、營利事業所得稅，被國稅局罰補稅及罰鍰，總計約6,000萬元。台北市國稅局表示，該外商餐飲業者在台灣設有分公司，且有固定營業場所，依規定營業稅要由台灣分公司開立統一發票，營利事業所得稅也要由台灣分公司跟當期營業所得稅結算合併申報。該外商國外總公司收取台灣加盟店的權利金與加盟金，台灣分公司卻沒有負責開立統一發票，95年至98年總計要補繳700萬元、裁罰500萬元。台灣分公司向加盟店收取電視廣告成本分攤費，也沒有開立統一發票，94年至98年須補繳400萬元。分公司聲稱，廣告費用是「代收轉付」，不必申報。但經國稅局查核，台灣分公司向加盟店收取其銷售總額3%的費用，跟電視廣告費總數之間有差額，不符合代收轉付免課稅的條件。台灣分公司還須補繳95至97年營利事業所得稅共2,200萬元，國稅局裁罰2,200萬元。雖然營業稅和營利事業所得稅的資料分處不同單位，台北市國稅局局長凌忠嫄表示，台北市國稅局特有的「資料科」中，有一組40人左右的稅務資料蒐集大隊，會從各財稅系統中蒐集、整合稅務資料，比較業者的稅務資訊，查緝逃漏。凌忠嫄表示，經查核大部分的國際餐飲業者皆符合稅法規定。目前正積極選案，查核其他國際企業是否有相同狀況。

兩岸搶稅嚴查移轉訂價
【2010年10月13日/經濟日報/記者林安妮、陳乃綾報導】
兩岸嚴查移轉訂價出奇招，大陸10月底前將在北京、上海、天津、深圳等台商密集區，展開「大抽查」，我國稅局近期也密集發出「輔導函」，催促業者製作移轉訂價報告。兩岸查核技巧皆大幅精進，搶稅態勢愈趨明顯，香港近期也加入搶稅大戰。大陸在1998年首度推出59號文，開啟移轉訂價查核之路，台灣自2004年起，要求符合條件的企業，必須製作移轉訂價報告，隨時接受稅局考驗。安永會計師事務所舉行「兩岸三地移轉訂價最新發展」研討會，分析中、港、台最新進展。安永會計師事務所中國移轉訂價執行總監洪吉豐表示，過去大陸各省對於移轉訂價查核有不同的規定，查核技巧也較生疏，不過，大陸目前是由中央級的國家稅務總局擔綱總指揮，未來還將培訓一支超過千名的專業查核大隊。洪吉豐說，今年大陸稅局查核重點行業，包括服務、零售、製藥與汽車，至於製鞋、電腦代工等行業，仍未脫離暴風圈，「大陸每年都從『經濟合作暨發展組織』(OECD)邀來專家培訓，大幅提升查稅人員功力。」資料顯示，去年大陸立案的移轉訂價查核案中，共有167案被要求補稅，補稅金額高達人民幣20.9億元，補稅額比前年多出8.5億元，增長69%。補稅超千萬元的案件有40個，其中有四案補稅金額超過人民幣1億元，凸顯大陸查稅實力堅強。洪吉豐也說，早前大陸發出通知表明，月底前將在北京、天津、山東、深圳、東莞、福建、寧波、杭州、蘇州、昆山、南京等地，展開移轉訂價報告大抽查，「在深圳，幾乎是銷售額超過人民幣1億元的業者，就要提供移轉訂價報告。」我國稅局近期也頻頻發出「輔導函」，要求尚未被查核的公司，說明預定完成移轉訂價報告的日期。年收入3億元以上，或全年關聯交易總額超過2億元業者，都須製作移轉訂價報告，提供稅局查核，令不少廠商直呼：「有夠忙」。安永會計師事務所說，在台灣只要是台灣總部利潤偏低，該收帳款未收，該付權利金太多，就可能遭稅局詳細追問原因。大陸查核移轉訂價政策推陳出新，不少台商都曾被要求提供台灣總部版的移轉訂價報告「參考」。會計師建議，可以提供，但須先過濾與大陸事業無關的內容，以免重要機密全都露。安永會計師事務所會計師表示，對不少企業來說，被稅局要求提供總部移轉訂價報告時，總是左右為難，「提供，怕提高日後補稅風險，不提供，又怕稅局懷疑有操作價格之嫌。」會計師建議，母公司報告可先調整成子公司的視角，與子公司無關內容，可不必提供，以免日後滋生誤會。企業最好在每一季，就先覆核集團內所有成員營運結果，及時調整利潤分配，避免期末一次性調整，很容易引起稅局關注。有些企業還做到每個年度開始前，就先進行完整的移轉訂價規劃，依照功能及風險來制訂不同部門或產品線的訂價政策，同時適當分配利潤，堪稱移轉訂價模範生。

營利事業經營三角貿易業務不論採淨額或總額列帳，均應依法誠實申報並保存相關帳證資料
(2010年10月8日)
台北市國稅局表示，營利事業接受國外客戶訂購貨物後，向第三國供應商購貨，並由第三國供應商將貨物逕運國外客戶或雖經我國但不經通關程序即轉運國外客戶之三角貿易型態，不論採按收付信用狀之差額，以佣金或手續費收入列帳，或採進銷貨處理，應依法誠實入帳並保存相關交易、外匯收付款、提單、佣金等帳證及證明文件。該局說明，營利事業接受國外客戶訂購貨物後，以自己名義向第三國供應商購買貨物，並由第三國供應商將貨物逕運國外客戶或雖經我國但不經通關程序即轉運國外客戶之貿易型態，如經國內營利事業與國外公司及與一家或數家第三國供應商分別簽訂獨立買賣合約，且其貨款係按進銷貨全額匯出及匯入者，其帳載方式得採進銷貨處理；另因銷售之貨物起運地非在中華民國境內，且第三國供應商交付之貨物，亦未進入中華民國境內，尚非屬加值型及非加值型營業稅法所稱在中華民國境內銷售貨物或進口貨物，非屬營業稅課稅範圍。惟前揭貿易型態，營利事業係按收付信用狀之差額，視為佣金或手續費收入列帳及開立統一發票，依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定，適用零稅率。該局查核甲公司97年度營利事業所得稅案件時，發現甲公司列報佣金收入200餘萬元，另於其他費用項下列報未經我國報關而直接由日本出口之進銷差額約300餘萬元。經深入查核，因甲公司給付境外交易之佣金支出未能提示足資證明仲介事實文件，亦未能提示相關交易、外匯收付款、提單等帳證及證明文件，經改為以進銷貨處理後，調增銷貨收入2億餘元，並依所得稅法施行細則第81條規定，按同業利潤標準淨利率核定調增銷貨收入部分之營業淨利2,000餘萬元，補徵稅額達500餘萬元。從事三角貿易交易型態，不論採按收付信用狀之差額，以佣金或手續費收入列帳，或採進銷貨處理，其相關交易資料應完整保存，俾供稽徵機關查核，避免因未能舉證事實而遭補稅。

營業人申報非經海關出口之外銷貨物應取具委託郵局或合法快遞業者運送之國際包裹執據才能適用零稅率
(2010年10月8日)
中區國稅局表示，營業人外銷貨物申報適用零稅率者，除報經海關出口者免檢附證明文件外，非經報關出口者，應取得郵局或依貨物通關辦法向海關登記之快遞業者或整合型航空貨運業者所出具之執據作為證明文件，始得適用零稅率退稅。該局指出，轄內甲公司營業稅申報非經海關出口零稅率退稅，經國稅局函請該公司提供受託運送貨物出口之國際包裹執據供核，該公司雖檢附商業發票(Invoice)、匯入匯款通知書及外匯水單等文件，但無法佐證貨物運銷國外之事實，因此遭國稅局認定無外銷零稅率之適用，予以補稅及處罰鍰。甲公司雖主張其僅無法檢具國際包裹之執據，但所檢具包含轉帳傳票、外銷訂購單、Invoice及銀行買匯水單等文件，應已足以證明確實有外銷事實，而有零稅率退稅之適用等由，提起行政救濟，惟仍遭行政法院判決敗訴。該局進一步提出說明，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第11條第1款規定，營業人申報貨物外銷適用零稅率者，除報經海關出口而免檢附證明文件者外，所應檢附之文件為郵政機關核發之國際包裹執據影本或其他經財政部核定之證明文件，該「經財政部核定之證明文件」，係指依貨物通關辦法向海關登記之快遞業者或整合型航空貨運業者所出具載有寄件人名稱、統一編號、貨物名稱、數量等執據之證明文件。行政法院就上開案件判決理由指出，營業人能否適用營業稅法第7條第1款之外銷零稅率規定，應視營業人銷售之貨物是否確實運往國外交付買受人以為斷，甲公司未能提出任何相關貨物託運出口之國際包裹執據供核，自難認定系爭之貨物是否確實外銷出口，雖然甲公司提出外匯水單結匯金額，但並無法勾稽證明屬非經海關出口外銷貨物之銷貨收入；況甲公司既從事外銷業務，卻未能依法取具合法憑證申報，自難謂無過失，國稅局對其補稅並處以罰鍰，並無違誤。該局特別提醒營業人，委託出口貨物價格在新臺幣5萬元以下之小額外銷貨物，如非經海關核驗報關出口者，務必取具郵局或合法快遞業者運送之國際包裹執據，憑以認定貨物運銷出口之事實，以維自身權益。

接軌IFRS打出虛胖財報原形
【2010年10月7日/經濟日報/記者林安妮報導】
國際會計準則(IFRS)2013年上路，未來企業編製財報須採公允價值，而非現行的歷史成本法。會計師提醒投資人，以後看財報不能只看EPS(每股盈餘)，還要區辨損益波動是「虛胖」還是「實胖」。國內企業目前採行的會計準則，經常是以歷史成本作為價值衡量基礎，不過，IFRS上路後，公允價值成為新主流，近期不少旗下握有大批土地的業者率先發布利多，預告IFRS上路後，土地價值將可因重估而身價翻漲。資誠會計師事務所會計師周建宏表示，採行公允價值後，財報上的資產價值，將可更貼近真實價格，但對企業或投資人來說，財報的資產價值變動，將成為常態，企業與投資人須有心態與習慣的調整。周建宏指出，以往投資人看財報，最關心EPS變化，但IFRS上路後，企業財報上的損益變化，不一定是反映經營情況，有時可能是出於市場一時波動，例如某公司所持有的金融資產或是土地，一時大漲或大跌，使得帳上出現大幅波動。一般衡量公允價值可採資料有三級，第一級是活絡市場的公開報價，第二級是非活絡市場的公開報價，或除報價外，還可以其他利率、違約率等作為觀察資料，第三級則是必需自行估算。周建宏說，採用不同等級資料，計算出的公允價值品質，往往會有些差異，這時候就得考驗財報閱讀人是否詳查數字背後的真相，編製財報的企業也有義務，要在財報中論述採用的資料與方法。值得注意的是，跨國企業常因成長或業務需要，必須進行各種併購、合資或策略聯盟。以併購而言，IFRS對於併購交易的條件，有完整而複雜的規範，也會影響併購當期盈餘，增加併購後財務報表的盈餘波動度。若企業併購以換股方式進行，依規定必須以交易實際發生的交割日股價，作為併購價格計算，但依照現行作法，不少企業以董事會通過當天或隔日的股價作為基準日，「董事會召開時間若與交割日間隔太久，一旦股價大變動，可能累及公司面臨報表上的盈餘大波動。」國際會計準則(IFRS)已成為台灣企業與國際接軌的重要途徑，未來企業也可以此作為檢視經營績效的指標，提升國際競爭力。目前全球已有超過100多個國家允許或強制企業，必須採用IFRS來編製財務報告。我國採兩階段導入，一是2013年由上市櫃公司與金管會管轄企業，優先適用，第二階段為2015年時，一般公開發行公司必須導入。對企業來說，採用IFRS編製財報，不僅意味企業採用全新的財務報告語言，企業更可藉此檢視經營績效，尤其與國際間同樣使用IFRS編製報表的同業相比，自家公司在經營管理上，還有那些地方需要加強。IFRS強調「合併報表」，雖然看不見個別公司資料，但卻可以詳細分析部門別資訊，例如有些企業是以區域來切分，也有企業是以產品來看，「整體的資訊，往往會洩露那些地方作得不夠節約或是有效率。」

IFRS差很大，注意公平價值原則
【2010年9月30日/工商時報/記者王信人報導】
安侯建業會計師事務所9月29日舉行「標竿企業IFRS策略研討會」，會計師指出，由於IFRS和現行台灣財務會計原則有相當大的差異，投資人未來在閱讀和使用上市上櫃公司的財務報表時，一定以注意「公平價值」原則，調整過去閱讀財報的習慣，否則會增加投資風險。台灣上市櫃公司在2013年要導入IFRS，2012年1月1日為開帳日。韓國在2011年導入，今年1月1日為開帳日。與會的韓國會計師分享導入IFRS的實際經驗及企業在導入資訊系統階段遇到的問題。會計師游萬淵表示，台灣上市櫃公司要在2013年編列2012年的影響數調節表，把新的IFRS原則和舊的財務會計原則之歷史差異性，一次性公開揭露。但是在2013年之後，一般散戶投資人要如何看懂新的財務報表呢？KPMG韓國所會計師Hugh Lee以韓國經驗指出，投資人未來在使用財報時，要注意三大不同：
一、IFRS採「公平價值」原則，每季即使沒有實際交易發生，仍然一定會有損益波動，波動幅度較大，所以要區分損益來源不同，有的「已實際發生」，有的是依據公平價值原則，重新評估資產價值，為「未發生」盈餘。
二、IFRS採「合併報表」，看不到個別公司的報表，所以「部門別資訊」的重要性大幅提高，例如，有特定區域資訊、產品別資訊，有的公司編列的很仔細，但有些公司的揭露可能不夠仔細。
三、IFRS是「Principle based原則」，而非Rule-based，投資人不要只看公司的損益數字變化，而要看公司或會計師的論述基礎。
IFRS採「公平價值」原則，揚棄長期以來的「歷史成本」原則，當金融資產和不動產的市場有大幅波動時，都要做評估，在財務報表中揭露，可能對股價造成暴漲暴跌的效應。例如，台灣、大陸、新加坡等房地產大漲的地區，上市公司的財務報表就會波動很大，上市公司擁有土地資產豐富的公司，近日已紛紛要辦理資產重估，帳面價值將大幅提高，但散戶投資人該如何解讀？Hugh Lee回應表示，投資人要改變使用報表的習慣，必須學會區分公司獲利的來源，有的是來自「未實現的利益」，這和以前舊的會計原則下的財報差異很大。韓國政府為了防範上市公司如果把「未生發的盈餘」分配給股東，將弱化資本能力，目前正在研訂相關規範。韓國會計師JJae Nam Hwang表示，韓國的當地投資人有一半的人支持IFRS，另外一半的人認為IFRS沒有幫助。而國際投資人都非常喜歡IFRS，因為相同產業的公司，使用相同IFRS的會計原則編列，國際的比較性大幅提高。對上市公司而言，第1年導入時成本比較高，以後穩定下來，到海外掛牌、募資，就不必再轉換會計原則、重編報表，且因財務報表更透明，有利於在國際市場上籌資。

企業保留盈餘所得稅擬調高至15%
【2010年9月23日/經濟日報/記者陳美珍報導】
今年起企業營所稅率自25%降為17%，導致企業營所稅與股東綜所稅的兩稅差距擴大為23%，為避免降稅誘使家族企業藉保留盈餘為大股東規避個人所得稅，財政部已將99年列為企業股利分派重點觀察年，不排除考慮調高保留盈餘10%的所得稅加徵率。全國70多萬家企業，高達8成以上為家族企業，財政部指出，調高企業保留盈餘所得稅率，將會直接衝擊未上市、櫃公司所得稅負。但提高企業保留盈餘所得稅，有助企業股利政策趨於中性，不受降稅影響誘發保留盈餘的避稅動機。財政部指出，營所稅率為25%時，企業選擇保留盈餘不分配，須就保留部分的盈餘加徵10%所得稅，股利所含實質營所稅為32.5%，與個人綜所稅最高稅率40%，僅差距7.5%；營所稅率調降為17%後，股利營所稅負降至25.3%，兩稅差距擴大至14.7%，將近1倍。兩稅合一下，股利是以股東適用的綜所稅為實質稅負，當大股東適用稅率為40%時，股利稅負即為40%，每百元股利要繳40元給國庫，但若選擇保留盈餘並加徵10%所得稅後，股利總稅負在公司階段只有25.3%，家族企業股東決定不分派股利，稅負反而較低。營所稅下降，誘發企業降低分派盈餘的意願，將損及國庫稅收。財政部正考慮調高保留盈餘所得稅的必要性，將以99年為觀察年，瞭解營所稅率下降、保留盈餘加徵所得稅率維持10%時，總體企業全年盈餘分配數有無明顯縮水，若企業減少分配盈餘，財政部即可能啟動對保留盈餘的加稅計畫。立法委員賴士葆與羅淑蕾已提調整企業保留盈餘課稅的修法案，並在立法院上會期完成一讀，10月開議的新會期將排進初審。依據立委提案版本，賴士葆主張保留盈餘所得稅率應自10%提高為15%，獲立法院23位委員連署，羅淑蕾主張納入強制分配規定，未分配部分另加徵5%營所稅。保留盈餘所得稅率若調高為15%，不分配盈餘的企業，股利實質稅負將達29.45%，大量保留盈餘企業，須付出較高租稅代價。財政部對拉高企業保留盈餘所得稅，持樂觀其成立場。根據評估，若調高加徵稅率為15%，每年國庫約可增加100億元到150億元保留盈餘稅收。民國87年施行兩稅合一制後，股利只在股東階段課稅，選擇分配盈餘的企業，股利內含的營所稅，可以當成股東綜所稅的扣抵稅款，最終稅負隨股東個人稅率不同，最高可達40%。不分配盈餘的企業，公司階段繳納的營所稅，須留在稅法指定設置的「可扣抵稅額帳戶」，保留盈餘部分必須再加徵10%所得稅，直到分派時，由股東自綜合所得稅中抵扣。股利內含營所稅可扣抵稅額，只有分派給股東時，才能併同股利分配給股東抵稅。營所稅率為25%時，企業保留盈餘的所得稅負最高為32.5%，99年起營所稅率調降為17%後，保留盈餘的總所得稅負已下降為25.3%。加徵企業保留盈餘所得稅最主要目的，在避免營所稅率(17%)與綜所稅最高稅率(40%)間，高達23%的稅負差距，誘發大股東避稅。針對保留盈餘加徵10%稅款後，兩稅差距即非23%，而可縮小至14.7%。財政部擬啟動保留盈餘的加稅計畫，賴士葆表示，當初他提案時，財政部即向他表示支持，但因當時朝野對調降營稅率仍有歧見，財政部希望他能「慢一點」，放慢修法角度，先讓營所稅修正案通過，現在財政部願意跟進，他認為是非常正確做法。賴士葆強調，提高保留盈餘稅率到15%，不會影響企業利益，且可為目前未分配盈餘290億元，增加約150億元稅收，平衡營所稅率調降後的稅損，為兼顧「產業發展」與「稅制正義」做法。羅淑蕾也表示，樂見財政部有意跟進加徵保留盈餘稅，當初提案前她曾廣泛徵詢各界意見，作法可行，相信企業界也能接受。
　

 
大陸查轉讓定價避稅，台商應謹慎因應
【2010年8月27日/工商時報/記者張國仁報導】
安永會計師事務所合夥會計師司徒秉俊指出，中國國家稅務總局今年6月發布國稅函323號文，關於「開展同期資料檢查的通知」，省市地方稅務局將在10月底完成外資企業轉讓定價同期資料蒐集，台港澳的台資企業應及早因應，備妥同期資料，俾免於被列為重點稽查的對象。國家稅務總局發布對全國外資企業，關於轉讓定價同期資料抽檢政策，顯示中國當局對外資企業「誠實」繳稅有些疑義，從跨國企業轉讓定價捉緊抽檢，正展現當局對稅務稽徵政策業已強化。司徒秉俊幽默的說，其實，中國稅務高層始終認為外資企業有逃漏稅的嫌疑。由於跨國企業轉讓定價的作法，源自歐美，在大陸的歐美外資企業，對於轉讓定價的同期資料完備，大陸稅官想從他們身上查出問題，挑戰性很高，並不容易。不過，向來喜歡「談關係」的台港澳企業，敏感度不如歐美企業，恐怕將成為這波抽查的主要目標。就地區來說，廣東方面向來查得最緊，長三角地區比較「避重就輕」，但由於抽檢的政策來自中央，大陸沿海主要經濟區域的外資企業，都將面臨這波查稅的風險。雖然中國稅務評論指出，國家稅務總局開展檢查轉讓定價同期資料的年份，為2008與2009年度。不過，安永國際稅務服務部門執業會計師周釧培表示，不能排除大陸稅官往前追查5年的期間。他指出，最近就有兩家上市的台商遭到稅務當局調整轉讓定價，其中一家追繳的稅金在人民幣數千萬元，台商不可掉以輕心。周釧培說，由於5月31日截止企業所得稅申報後，稅局在6月2日就立即要求為「關聯方」做事的單一功能公司，必須提出轉讓定價的同期資料給稅局。可見，大陸稅局對於跨國企業鑽營「化整為零」手段，利用單一功能公司避稅情況，業已警覺，企業自作聰明的作法，可能更招惹稅局注目。至於，從來沒有提出轉讓定價同期資料的外資企業，也是稅官抽檢的重點對象。

大陸台商進出口可用人民幣結算
【2010年8月25日/經濟日報/記者何蕙安報導】
大陸今年6月擴大人民幣跨境貿易結算試點區域，意味更多台商從國外出口貨物可以收取人民幣，不用透過美元，降低匯兌損失。這項被認為是推進人民幣國際化的措施，或許更有利於與大陸有業務往來的台灣企業，在大陸設立NRA帳戶(境外機構者境內外匯帳戶)，就能直接從大陸公司收到目前最強勢、升值預期最大的人民幣。大陸2009年7月啟動人民幣跨境貿易結算試點，僅開放上海、廣州、深圳、東莞和珠海等5大城市，但2010年6月範圍大擴張，一口氣升至北京、天津、江蘇、浙江等20個省區，當地被列入試點名單的企業都可以進行人民幣結算，讓長三角的台商備感振奮。「這對外貿企業是利好，尤其是既有進口又有出口業務的企業。」南通台商協會會長、南通全用電子公司總經理劉璟芳表示，跨境貿易人民幣結算有望降低匯兌成本，貿易便利性更是大大提高。經營模式是全球設計、生產、採購、運輸、分佈、銷售和結算的宜家集團(IKEA)中國區財務總監蘇欣接受新華社採訪表示，「今年9月宜家準備將人民幣40億元(約新台幣186億元)的進出口額全部採用人民幣結算。」昆山漢邦企業管理顧問公司總經理李仁祥表示，以前廠商做出口向境外收美元，但在大陸境內發工資、買材料又要把美元換成人民幣；或向國外廠商報價時用美元，但人民幣升值，又會產生匯兌損失。「不管以後人民幣升不升值，多一個管道總是有利的。」李仁祥表示，人民幣跨境結算還有個好處，就是現在規定進口報關後90天內沒付款，就要辦理延期付款，還有額度限制，但人民幣結算可不受限制。同時，以前台商比較習慣把境外公司的戶頭開在香港或台灣OBU(國際金融業務分行)，但現在大陸開放國外公司可以在大陸開戶了，如果單以外匯操作考量，形同在同一家銀行「左手匯右手」，省去從大陸匯到香港的手續費與時間。2010年7月30日，大陸宣布擴大跨境貿易人民幣結算業務試點的第44天，台商投資的城邦國際貿易公司完成昆山第一筆跨境貿易人民幣結算業務，從交通銀行昆山支行匯到彰化銀行香港分行。對多數透過境外公司進行進出口接單和收付款的台商而言，其實比大陸一般的民營企業更有條件使用人民幣跨境貿易結算來規避匯率風險及大陸的外匯管制。不過，企業要辦理跨境人民幣業務之前，必須先被列在當地政府的試點名單，還必須送到北京由人民銀行等六部委審核，這項今年6月才擴大試點的規定目前還太新，不少地方尚未端出名單。專家建議企業要極力爭取列入試點名單，據內部人士透露，門檻不會很高，目前推薦標準為2008年度與2009年度企業出口總額達500萬美元(約新台幣1.6億元)以上，企業可以請銀行向當地用力推薦，爭取出線。此外，人民幣跨境結算也可以靈活運用，不只做貿易可以用人民幣支付，付佣金、技術服務費都可以。有個台商最近就把公司利潤匯到香港，以前只能匯美金，但現在可以用人民幣了。

私人支出報公司帳國稅局要罰
【2010年8月24日/中央社】
公司購買新台幣106萬元歐洲水晶吊燈，卻裝在公司負責人家中客廳，這種情形要小心了。國稅局7月起積極查核，一旦查獲除補稅外，將處以1至2倍罰鍰。財政部高雄市國稅局表示，積極輔導營業人誠實報繳營業稅是財政部今年維護租稅公平重點工作之一，國稅局為配合這項作業，積極查核營業人以個人或家庭消費支出充當公司帳，促進誠實申報及納稅。高雄市國稅局指出，4到6月是誠實報繳營業稅輔導期，輔導期間查獲部分家族企業或公司股東將個人消費物品的花費，拿來列報公司帳，一來節省個人花費，再來作為公司支出抵稅，達到短漏稅目的。高雄市國稅局長陳金鑑舉例，某家公司購買歐洲水晶吊燈價值106萬元，裝置於公司負責人家中客廳；某公司負責人購買分離式冷氣機3台價值20萬元供自家使用；及某大型企業購買精品百貨公司禮券約140萬元，經查核都屬家庭消費支出，都非供公司本業或附屬業務使用，國稅局已輔導營業人補繳稅捐。陳金鑑說，已連續查獲多起類似案件，營業人將購買藝術品或以個人消費高級服飾、公事包、菸酒、皮件、餐費及家電產品等扣抵營業稅。為落實愛心辦稅，都輔導營業人自動剔除並補報補繳應納稅捐，截至6月底共計輔導營業人補報金額達4億元，補繳營業稅約2,000萬元。
陳金鑑表示，為維護租稅公平，自7月起已全面針對營業人取得百貨公司、量販店、超級市場、便利商店、服飾業、餐飲、珠寶、化妝品及家電業等3聯式發票扣抵營業稅顯有異常案件展開查核。他提醒營業人，切勿將與公司業務無關或屬個人、家庭消費物品取得消費性質發票申報扣抵營業稅，以免不符規定，經稽徵機關查獲，除補稅外，將處以1至2倍之罰鍰，得不償失。

間接轉讓中國企業股權所得除符合特殊條件外仍須課稅
【2010年8月24日/工商時報/記者張國仁報導】
勤業眾信會計師事務所會計師杜啟堯指出，透過境外公司間接轉讓中國居民企業股權，依中國國家稅務總局新修企業所得稅法，及其所頒國稅函698號文規定，必須申報課稅，目前所知已有兩家「外資企業」被追繳鉅額稅款，其中一家在江蘇省被追繳人民幣1.73億元(折約新台幣8.1億元)，十分驚人，台商企業應提高警覺。2009年12月10日，大陸國稅總局發布了國稅函698號文，針對同年4月30日所發佈對外商投資企業引起相當大爭議的國稅函59號文「關於企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知」加以解釋，進一步釐清了對外資企業包括台商的股權轉讓所得稅收問題；59號文則是針對企業重組過程中的資本利得，說明必須課稅。杜啟堯說，關於698號文的實施日期，與59號文相同，都追溯至2008年1月1日起實施，也就是表示，2008年1月1日之後發生的所有股權轉讓交易，都會被重新審視是否符合698號文的規定。由於兩岸在過去特殊的經濟、政治環境背景下，大多數的台商通常透過設立一至數層境外公司，如維京群島、薩摩亞、開曼群島公司，間接投資中國大陸；而後續增加合資方或轉讓股權時，也往往透過轉讓境外公司股權，間接達到轉讓中國大陸公司股權的效果。在國稅函698號文發佈後，對於股權轉讓交易已有明確的申報規範，企業如未按期如實申報，依照稅收徵管法有關規定處罰。據指出，江蘇省江都市稅務局針對一家外國投資者，利用香港公司控股中國大陸境內企業，並轉讓給非關係人的美國公司，透過中國大陸境內企業通知該外國投資者進行納稅申報並繳納人民幣1.73億元稅款。另一案例發生在大連市。大連某企業一次股權轉讓產生了人民幣8.6億元的利益，亦將被追繳鉅額稅款。目前許多台商企業，無論是預計回台上市或於海外上市、引進策略性投資人或單純由股東進行股權結構調整，都不免需進行集團投資架構重組而發生間接轉讓大陸境內企業股權情形。因此台商企業有必要重新評估698號文與59號文公布後，對其企業帶來的稅務風險。

台商大陸股權重組未必都能免稅
【2010年8月21日/工商時報/記者王信人報導】
針對中國大陸國家稅務總局的4號通知書，資誠會計師事務所稅務部營運長吳德豐表示，台商進行股權重組、賣海外股票，不一定可以因此獲得免稅的優惠，不宜當成法寶般地過度樂觀。大陸國家稅務總局分別在2009年4月和12月發布59號文和698號文規定，凡是沒有合理商業目的者，直接或間接移轉股權，要課徵資本利得稅，且回溯到2008年1月1日生效。此文發布後，在台商界造成很大的震撼，至今未了，如果要繳稅，是按市價計算，公司股東的稅率10%，個人股東課20%，稅負很重。由於59號和698號文規定得不夠清楚，很多人有疑義，所以今年7月26日，大陸國家稅務總局又發布第4號通知，規定企業在2008、2009年度進行企業重組或股權重組，租稅尚未處理者，可以補備相關資料，如果需要稅務機關「確認」，也可以申請確認。吳德豐表示，因為現在的國際潮流，如果公司的稅務風險未確定，財務報表不能完成。4號通知對台商的主要價值，是在股權已經「交易後」，如果租稅風險尚未確認，可以向稅務機關申請確認，財務報表才可以獲得通過，對股東和主管機關有交待。4號通知並沒有提供在「股權交易前」，向稅務主管機關確定租稅風險的管道；吳德豐強調，中國大陸至今仍未有如台灣的「預先核釋」制度，如果台商已經做了股權交易，又不想繳稅，即使有4號通知，恐怕仍不願意去申請「確認」，以免立即要繳稅，如此一來，就會有租稅不確定的風險。其實，台商私下仍可以先去找稅局商談，確認租稅風險之後，再決定要不要進行交易，比較安全。資誠會計師廖烈龍表示，企業重組、股權重組到底能不能免稅，還是要回到59號文，只有符合具有合理的商業目的等5個條件，才能適用免稅。台商回台第一上市，到底是否符合上述「具有合理商業目的」的條件，獲得免稅？今年5月時，台商已經申報完去年度的所得稅，但稅局尚未核定，所以尚未有案例出現

台灣會計師公會將訂台灣版國際中小企業會計準則
【2010年7月2日/工商時報報導】
會計師公會全聯會1日表示，四大公會以及相關單位，將號召20名會計師，以專案方式，參考國際中小企業會計準則(SMEs)為基礎，訂出符合我國國情的中小企業財報編制標準，並建請金管會同意，國內中小企業依此標準編製財報，不須導入國際會計準則(IFRS)。會計師公會全國聯合會正在整合其他公會，包括台北市、台灣省以及高雄市公會，以及勤業眾信、資誠等四大會計師事務所，各推派會計師，組成20人的專案小組，針對中小企業特性，制定一套修正過的SMEs準則，以提供相關主管機關訂定規則參考資料。未來也希望拜會金管會等主管機關，進一步溝通。SMEs是國際會計準則委員會以IFRS為主要邏輯架構，另訂一套適合中小企業財報的準則，整套IFRS內容共計2,800頁，但SMEs內容則簡化為230頁，全部條款已經在去年7月9日，對全球公布所有公報文號。全聯會預計7月中旬左右，20人的專案小組成員即可就定位，各就專業進行分工，暫定小組召集人為全聯會代表許坤錫，預計8月初舉行第1次專案會議。公會相關人員指出，由於IFRS與一般會計準則最大的不同處，在於許多項目的認列精神必須經過專業單位的評鑑，以公允價值認列入帳，這對小企業的負擔非常沉重，雖然SMEs已經比IFRS簡化，但是相關入帳的精神仍在，因此專案小組最大的任務，就是修正出哪些會計項目需要進行公允價值的評鑑，哪些則可以簡化。除了訂出台灣版的SEMs準則之外，專案小組還要決定兩大重點，包括：(1)適用該準則的中、小企業標準，企業資本額規模為何；(2)中小企業導入該項新會計準則的時間點。公會表示，多數中小企業主都很擔心，未來財報文件費用負擔沉重，會計師應該協助扮演企業與政府間的橋樑角色，因此全聯會才會花龐大人力，希望找出對企業有實質且正面幫助的準則，也希望完成的相關建議，對經濟部以及金管會日後制定相關規定時，有所助益。

個人發票抵稅財政部專案稽查
【2010年8月18日/工商時報/記者王信人報導】
國稅局今年上半年首度稽查發現有5,400家公司，利用個人發票抵減營業稅及營所稅，自動補繳、補稅和罰鍰共逾12億元，顯見社會上以此方式逃漏稅的情形頗嚴重，依所得稅法，一旦被查獲，屬於惡意逃漏稅，補稅之外，還會被處以重罰。很多人到百貨公司買衣服或商店購物，在結帳時，往往會被店員詢問「請問發票要不要打統編」？第一次聽到時，可能會覺得莫名其妙；日後被問多了，就漸漸習慣。國庫因此流失多少稅收？沒有人知道。因為以前，財政部從未專案稽查過。去年底，財政部長李述德有一次到量販店購物，在排隊結帳時，店員問排在李述德前面的客人：「要不要打統編」？而客人竟然不加思索就說「要」，於是買一大堆家庭用品，就這樣開立有公司統一編號的發票，預備給公司抵減營所稅。李述德看了心內淌血，隔天到財政部上班就下令，「這種行為，列為明年的查稅重點」。今年第1季時，全國只有補稅200多萬元，看不到執行的成績。4月之後，國稅局開始動起來，進行宣傳、輔導，才有所斬獲。根據五區國稅局最新統計，上半年共有5,400家公司，自動向國稅局承認，不當以個人發票當進項稅額扣抵，並自動補繳營所稅9.1億；如果營業人沒有自動補繳稅款，國稅局就開立補稅單並處罰鍰，結果補稅9,700萬，重罰2.3億元。上述三項合計共逾12億元。這項查稅工作，將持續到年底，如果營業人的進項發票，來自個人的消費，或家庭購買日常用品，將被國稅局列為查稅對象，一旦被查獲，屬於惡意逃漏稅，補稅之外，還會被處以重罰。

利用投資公司稀釋股利逃漏稅，連補帶罰3,000餘萬
【2010年8月18日/經濟日報/記者林宗勳報導】
個人股東透過投資公司參與母公司的股利分配，卻藉由操控投資公司的損益降低稅負，恐涉及漏稅問題；南區國稅局表示，轄區出現個人利用投資公司參與母公司增資以稀釋股利分配，藉此轉移應分配予個人的股利，漏報個人綜合所得稅1,896萬元，手法較為罕見。依據所得稅法第66條之8規定，個人或營利事業與國內外其他的個人、營利事業、教育、文化、公益或慈善團體，藉由股權的移轉或是其他虛偽的安排，不當為自己或他人規避、減少納稅義務者，稅捐稽徵機關為正確計算納稅義務人的應納稅額，可以報經財政部核准之後，按照查得的資料，並且依實際應分配或獲配的股利、盈餘與可扣抵稅額進行調整。國稅局指出，轄區內某甲公司的個人股東，另成立兩家資本額為100萬元的投資公司A與B，同時A、B則參與甲公司的增資案，但是增資的金額各高達3,770萬與4,930萬元，由於A、B公司資金明顯不足，因此由該個人股東代墊，至於甲公司分配予A、B公司的股利，則用以償還股東代墊款項，等同應分配給該個人股東的股利，因為股權移轉形成不當減少稅負的情況。由於A、B投資公司取得股利之後，僅就未分配盈餘部分課徵約10%的營利事業所得稅，國稅局表示，相較於個人綜合所得稅累進稅率最高為40%，該個人股東透過股權稀釋與移轉規避稅負，已經違反所得稅法第66條之8規定，因此針對個案進行追查後，除追回應納所得稅款外，並按所得稅法第110條處以1,375萬元的罰鍰。南區國稅局長許春安指出，過往個人股東為規避綜合所得稅負，曾利用投資公司以高價取得個人股東手中的股權，並以低價方式賣回形成帳面損失，同時該投資公司則取得母公司股利，形成盈虧互抵，所須負擔稅負降低，這類手法較為常見，約佔規避稅負查緝案件中約9成比重，至於上述採取增資、資金代墊等多重手法者，則較為少見。

私帳公報獵漏鎖定家族企業
【2010年8月18日/經濟日報/記者陳美珍報導】
私人發票卻報公司帳，稅捐機關不只要查逃漏營業稅，還要多查一道營利事業所得稅。國稅局發現，企業利用交際費列報私人物品消費金額的漏稅行為，以家族企業最多，導致企業交際費列報浮濫，財政部通令全面啟動調查。財政部長李述德親自下達調查私人發票浮報公司帳漏稅的查稅令後，全國5區國稅局結束2個月輔導自首期，已自99年7月1日正式鎖定企業列報量販店、百貨公司、超商超市或服飾、珠寶等消費金額比重偏高的企業查稅。依加值型及非加值型營業稅法第19條規定，營業人購買的貨物或勞務，如非供本業及附屬業務使用或屬交際應酬、酬勞員工個人使用，其進項憑證不得申報扣抵銷項稅額。國稅局查稅過程中發現，一張私人消費發票，可以同時逃漏二種稅捐，難怪成為企業最愛的漏稅手法。財政部說，營業人不僅將這些與業務無關或屬個人或家庭消費支出，要求銷售貨物或勞務的業者開立三聯式統一發票，登載公司行號的統一編號，以便用來申報扣抵營業稅，還會以交際費科目列報做為營利事業所得稅的費用，再逃一道所得稅。根據稅捐機關反映，往年查核公司申報交際費的內容，多數都是餐飲、尾牙餽贈禮品或高爾夫球相關費用，但自97年度營所稅結算申報案件開始，發現越來越多公司餽贈禮品申報內容包山包海，有服飾、美容用品、女用貼身衣物、皮包、皮鞋、家用器具、金飾、禮券、美容及SPA券等玲瑯滿目。這些金額龐大的民生消費或家庭用品開銷，每隔2至3個月就會出現在公司交際費帳上，國稅局只要查帳發現，公司無法合理說明與業務相關理由，目前均採取全數剔除補稅的做法。財政部強調，交際費列報有其一定條件，前提必須要與業務相關。因此凡是與業務無關的私人消費支出，均不得列報公司費用。財政部提醒部分家族企業或公司股東，不要將個人消費物品的費用，列報為公司費用漏稅。財政部並已要求稅捐機關，應將私人發票提供公司列報費用的行為，列為營利事業所得稅查核重點。

稀釋股權逃漏稅補稅加罰鍰
【2010年8月14日/工商時報/記者陳懷瑜報導】
逃漏綜所稅出現細膩手法！南區國稅局長許春安表示，企業大股東透過成立投資公司，稀釋股權比例方式逃漏綜所稅，國稅局以追查資金往來情況查獲此案，總共追討三個人四個年度的稅額及罰緩共計3,272萬元。許春安指出，企業如果以不當方式規避綜所稅，依據所得稅法規定，國稅局有權進行調整及追討，許多企業大股東習慣成立投資公司，然後把自己股權高價賣給投資公司，造成投資公司虧損，再把投資公司股權賣給企業，以關係企業模式做盈虧互抵，將公司資金套出，並藉此可以省下個人的綜所稅。南區國稅局查獲張氏三兄弟為甲公司大股東，三人總共持股82%，因為甲公司獲利不錯，張氏三人為了要節稅，另外成立乙、丙公司，然後由甲公司進行現金增資，張氏三人則放棄認股改由乙、丙公司認購，可是卻由張氏三兄弟出資代墊股款，表面上張氏三兄弟的原有股權，由原來的82%降為41%，但其實股權並未真的稀釋。國稅局透過資金流程追查之後，發現甲公司分配盈餘前，張氏兄弟以上述方式減少股利所得，因此經過重新調整之後，張氏三人遭到追索92至95年度的綜所稅，三人須補稅1,896萬元，罰鍰1,375萬元，連補帶罰共3,272萬元。該案已提出行政救濟，經高雄行政法院在5月正式判決敗訴定案。許春安強調，基於租稅公平原則，若是非法節稅，國稅局會不惜花時間進行追討，但若屬不該核課的稅收，國稅局也會教導納稅人如何合法節稅。

境外所得未繳營所稅不得扣抵
【2010年8月14日/工商時報/記者張國仁報導】
萬海航運公司申報民國95年度營利事業所得稅時，關於1億7,800萬元的境外所得能否扣抵問題，與國稅局爭訟。但行政法院認為，萬海國外所得額，並沒有增加繳納我國的營所稅，自然沒有可扣抵的數額，縱使萬海部分國外分支機構依所得來源地稅法規定繳納當地所得稅，也未增加繳納我國的應納稅捐，仍不得扣抵。因此判決，萬海敗訴。95年度營利事業所得稅結算申報時，萬海原列報利息收入3億1,556萬8,329元，及境外所得可扣抵稅額1億7,834萬3,889元。台北市國稅局分別核定利息收入為3億1,749萬5,158元，及但萬海所列境外所得可扣抵稅額，全部剔除，列報為0元。於是，開單要求萬海補繳稅額1億7,800萬餘元。萬海因此與國稅局打起官司，希望法院主持公道。萬海在訴訟中主張，國稅局剔除利息收入債券溢價攤銷數192萬6,829元，核定利息收入3億1,749萬5,158元，及核定境外所得可扣抵稅額為0元，顯然違背法令，因此請求法院判決撤銷「訴願決定及原處分」。不過，台北高等行政法院認為萬海主張有「重複課稅」的問題並不存在。判決指出，所謂的「重複課稅」，必須是萬海在我境內，將全部國內外所得計入後，發生應課徵我國營所稅的情形下，考量如營利事業在所得來源地已繳納該國的所得稅，如果加入計算我國營利事業所得時，該所得又須繳納我國營所稅，將會有重複課稅(國內外均繳稅)的現象，而設計所得稅法第3條第2項的規定以資避免。但是，倘若萬海在我國境內，將全部國內外所得計入後，並未發生在我國應課徵營所稅情形，就無重複課徵的現象。法院指出，國外所得繳納國外稅捐，並非我國課稅權行使，所繳納的稅捐也不是我國國庫的收入，萬海主張將國內外的所得併計後計算稅捐，而要繳稅者，就要求以境外當地所得稅額作為扣抵，是不符合所得稅法規定。萬海95年度國外所得額合計為負5億9,856萬2,126元，併計國內所得後，不會衍生稅捐的增加，所以不會有重複課徵的情形。

授權海外子公司須收取權利金
【2010年8月13日/經濟日報/記者林宗勳報導】
北區國稅局指出，企業若透過將自行研發的產品或技術，授權予海外關係企業生產製造或使用，必須收取合理的權利金或報酬，或是提供移轉訂價報告等文件，以確定其利潤歸屬；國稅局表示，由於利潤歸屬涉及後續的稅務課徵問題，隨著台商逐漸走向全球化布局，相關議題將持續浮現。
國稅局指出，由於產業走向專業分工，台廠的本地母公司多走向專職研發工作，並負責產品接單與銷售等環節，生產製造的功能則委由海外、大陸子公司或關係企業代工，如果台灣母公司將研發成果交由受託代工的關係企業使用，未先收取權利金，則企業必須將各自生產的產品所使用的技術對照表，以及產品製造流程等文件，證明其利潤歸屬為合理架構。國稅局表示，轄下某企業提供自行開發的技術，提供大陸以代工為主的子公司進行生產，該子公司並生產與銷售其產品，但是該企業無法證明有足夠的利潤保留在台灣母公司，因此要求母公司調整增加2,000萬元的權利金收入，並予補稅500萬元。

企業重組稅務，大陸發出更明確的管理辦法
【2010年8月11日/經濟日報/記者何蕙安報導】
大陸稅務總局7月26日發布「企業重組業務企業所得稅管理辦法」，對於去年4月公佈、惱人的59號文做出補充規定，而且2008年、2009年企業重組但尚未進行稅務處理的，都可適用。去年59號文的推出震撼台商，企業因合併、資產重組或併購，造成股權變化，都可能遭大陸稅局依股權轉讓時的資產「市值」課徵所得稅，急壞不少才剛把控股公司搬到香港的大陸台商。漢邦會計師事務所會計師遊博超表示，最新辦法是把這陣子跟大陸重組有關的文件做總整理，也就是對台商殺傷力較大的59號文與698號文。後者針對外資企業境外股東的股權轉讓行為，台商不管是轉讓大陸境內公司的股權，或轉讓境外母公司的股權，都必須在大陸備案。勤業眾信聯合會計師事務所會計師杜啟堯表示，大陸稅局發布的新辦法主要針對59號文適用免科資本利得稅的特殊性稅務處理的補充條文，要享受優惠的台商，需要準備相關文件並事前跟稅務機關確認。59號文規定，進行重組的企業若要享有特殊性稅務處理，必須說明重組具有「合理的商業目的」，但何謂「合理」，相當抽象，新辦法進一步列出參考項目，包括重組的交易方式、形式、可能的稅務與財務變化等。此外，在進行股權收購業務時，要準備包括股權收購契約、收購情況說明，以及評估機構出具的股權價值報告等資料。杜啟堯說，很多台商在回台上市時就面臨59號文的問題，從BVI等境外控股公司變更改用與大陸有租稅協議的香港公司當作投資大陸的境外公司，進行架構重組，就要符合59號文規定，才不會被課稅。在大陸媒體眼裡，該辦法是有助於企業更容易、精準的測算併購重組成本，推動企業順利進行併購。此外，59號文要求企業重組中，企業或其控股企業股權支付達到一定比例後，才可以享受特殊稅務處理，新辦法將控股企業明確定義為子公司。大陸稅務專家表示，雖然美國企業重組將控股企業定義為企業的母公司，但大陸並沒有用母公司股權進行支付的先例，新辦法符合中國國情，操作上也比較容易。

支援大陸子公司未收對價無償服務，相關費用不得申報
【2010年8月11日/工商時報/記者陳懷瑜報導】
兩岸業務往來頻繁的企業要特別注意，國稅局從9月起，將進行98年度營所稅的分案查核，若有企業支援大陸子公司，卻未收取對價報酬者，相關費用甚至負責業務的員工薪資都會遭到剔除並補稅命運，若企業有此狀況者，盡快補資料並補稅，可以避免罰則。南區國稅局表示，由於兩岸間往來頻繁，估計至少50%以上的企業，與大陸關係企業往來時，對於技術移轉或者相關無形資產的使用，比如商標或者管理系統提供等，國內業者往往未收取相對價格，這雖不屬於非常規交易的一部分，但因為會造成台灣這端企業的費用增加，因此，財政部已經要求所有區局，進行審查97、98年度營所稅申報資料時，必須針對這個部分加強查核。國稅局舉例指出，日前查獲某公司97年度營所稅申報資料中，發現該公司申報高達200多萬的差旅費，於是國稅局要求提出逐日前往地點、訪洽對象及內容等出差報告單，做為證明與營業有關文件，但該公司卻只提出經濟部投審會相關核准文件，作為說明旅費支出與公司業務有關。該案經過調查之後，證明該筆差旅費用主要是到子公司進行技術移轉服務，可是該公司卻未向大陸子公司收取任何對價費用，因此被國稅局全數予以剔除，並要求補稅40萬元。國稅局表示，如果企業發現98年度所申報的營所稅內容，有出現以下狀況之一者，費用將無法認定：(1)進行實際服務產生相關費用，卻未向該關係企業收取權利金或者相對價金者；(2)出差內容與業務不相符，或者對於差旅證明無法提出合理交代；(3)派員到關係企業執行業務。只要有以上3項事實之一者，最好盡快向國稅局提出補充資料或者補稅，可免罰則。國稅局強調，9月份起，各區局會進行派案作業，若進入個案審查階段，再進行補資料的話，也無法享有優惠，因此，國稅局呼籲業者盡快提出對自身有利資料，以免遭罰。

國外給付的所得未必都是海外所得
【2010年7月29日/經濟日報/記者陳美珍報導】
個人取得國外給付的佣金收入，未必都是海外所得，以前年度的海外所得享有免稅，但99年以後的海外所得如果超過新台幣100萬元就要計入最低稅負制。財政部強調，只要勞務提供地是在台灣，取自國外的所得亦屬中華民國來源所得，必須申報所得稅。財政部日前查獲，有民眾在台灣以電話聯絡並促成大陸及德國二家公司的商業交易，取得大陸公司給付的佣金收入卻誤以為是海外所得，未辦理結算申報，每年約短漏報100餘萬元所得稅，不但要補稅，還要被處漏稅額2倍以下罰鍰。納稅人甲在國內以電話聯繫等方式提供仲介勞務，協助其所熟識的大陸企業A公司銷售貨品給德國B公司，並收受大陸A公司所給付的仲介佣金收入，財政部透過掌握納稅人甲的國內帳戶發現，每月均有一筆固定的海外所得匯入，查獲甲漏報海外佣金所得的所得稅。財政部強調，勞務所得是以勞務提供地做為課徵依據，如果勞務提供地在台灣，取得的收入是要視為中華民國來源所得。由於甲是在國內提供仲介服務，其勞務提供地在國內，甲取得的佣金收入即屬中華民國來源所得。由於佣金給付公司在大陸，大陸A公司亦未開立佣金扣繳憑單給甲，不過，財政部賦稅署表示，納稅義務人申報個人綜合所得稅時，不論有無取得扣繳憑單，均應將領取的各項所得誠實申報。財政部指出，依據稅法的規定，漏報無扣繳憑單的所得除需補徵綜合所得稅外，還要再依所得稅法第110條規定，處以所漏所得稅額2倍以下罰鍰。

最低稅負制逮到漏報所得3.5億大戶
【2010年7月29日/經濟日報/記者陳美珍報導】
最低稅負制施行4年，財政部賦稅署查獲首宗天價漏稅案，一名納稅人因漏報未上市公司股票所得3.5億餘元，遭補稅罰款共1.4億元，創下漏報最低稅負所得稅最高金額。財政部將要求國稅局針對最低稅負的免稅所得申報範圍查稅。財政部賦稅署稽核單位最近查獲高額漏報最低稅負所得稅案件，有一名林姓納稅人96年度漏報應計入基本所得額的買賣未上市公司股票交易所得總計3億5,766萬元，換算應補徵稅額7,000萬元，加計1倍罰鍰後，林姓納稅人需補繳1.4億元所得稅。這是政府自95年1月1日實施最低稅負制後，財政部賦稅署稽核組首度查獲鉅額逃漏最低稅負所得稅案，但因這宗是屬「案外案」的漏稅案，並非被直接鎖定的漏稅行為，財政部決定要求國稅局，應將現行需納入最低稅負的5大類減免所得，列為未來選查的範圍。財政部指出，稽核組原本並非針對林姓納稅人查稅，而是在調查一家資產管理公司時，發現這家公司有875萬股股票出現移轉，經循線調查才發現林姓納稅人轉售持股，但沒有申報出售所得3億5,766萬元，因此形成漏稅。據瞭解，林姓納稅人在95年間，先以每股15元買下某資產管理公司750萬股股票；該家資產管理公司辦理增資，林姓納稅人又以每股10元認購125萬股，合計投入1.25億元。96年再將手上持有股票分售給二家公司與一自然人，合計出售總額達4億8,266萬元。財政部稽核組在查獲其漏報最低稅負所得稅時，林姓納稅人誤以為未上市公司股票交易所得享有免稅，表示漏稅並非故意，由於林姓納稅人出售未上市公司股票所得年度是96年，也不在最低稅負施行後1年的免罰期內，因此除需補稅7,000萬外，還要再加罰7,000萬元罰鍰，合計共1.4億元。財政部示，買賣有價證券交易所得，目前雖停止課徵所得稅，但自95年1月1日所得基本稅額條例(即最低稅負制)施行後，個人出售未上市、未上櫃及非屬興櫃公司的股票，或私募證券投資信託基金的受益憑證，需將其交易所得納入個人基本所得額計算基本稅額；如有短漏報，自96年1月1日起按所漏稅額處以2倍以下罰鍰。

台幹薪資低報兩岸稅不安
【2010年7月28日/經濟日報/記者何蕙安報導】
台幹長期習慣同時在台灣、大陸領取薪資，但台幹薪資低報，引來大陸稅局關注，台灣國稅局也開始盯上台幹這些不該由台灣公司認列的薪資費用，台商內外交迫，難以「稅稅平安」。邁入下半年，大陸各地稅務局蠢蠢欲動，有上海台商已接到稅務局通知，提醒「注意」台幹薪資，如果太低，最好快快提高，否則要補稅、甚至罰款。按照大陸稅法規定，人在大陸工作，一年工作90天，就要在大陸申報個人所得稅，但台幹為保障在台灣已有的勞健保與勞退金等福利，以及顧慮兩岸稅率的問題，仍有部分薪水在台灣支付，台幹在大陸的薪資自然低報。但對大陸稅務機關來說，無從查起台幹在海外的薪資，原則上還是認定大陸公司全額支付薪資。「台幹薪資低報是普遍現象。」漢邦會計師事務所會計師史芳銘說，稅務局心中有一把尺，依照公司規模衡量台幹薪資，如果申報的薪資偏低，就要求調整。史芳銘認為，稅務局預期的標準都還合理，不算太高，有些比較規範的台商會主動每年逐步提高台幹薪資，一方面符合大陸要求，一方面支付的薪水可以認列為公司費用，可以減少企業所得稅稅負，「如果公司相對賺錢，寧可遵循大陸的標準。」同時，在台灣支付台幹薪資也有問題。資誠會計師事務所稅務暨法律服務部副總經理陳惠鈴表示，台幹沒有在台灣工作，由台灣公司支付的薪資不該認列為台灣公司的費用，台灣國稅局有移轉定價的概念後，查到這些不該認列的費用都會予以剔除。
「兩岸支付薪水，就得承擔風險。」陳惠鈴說，有些台商因為在大陸薪資低報，沒辦法認列費用，沒省到稅；但台灣認列的費用又被國稅局抓到剔除，還要補稅，「只能容忍，當作是成本。」此外，台幹的薪資認列到台灣公司，也可能導致台灣公司損益不準確，影響到員工分紅金額。
史芳銘說，大陸稅局大約1到2年就會調高薪資標準人民幣1,000元到2,000元(約新台幣4,600元到9,200元)，不一定每年都調；例如金融危機時，大部份公司都沒賺錢，自然不會調薪。雖然大陸各地近來大幅調高最低工資，不過是針對大陸本地勞工，史芳銘表示外籍人士的薪資標準並無因此調整。對台商來說，能在大陸全額支付台幹薪資是最省稅、又避免查緝風險的作法，但大陸個人所得稅累進稅率較高，在大陸繳稅平均比台灣高10%到15%，員工的反彈成為最大阻力。上海總經理月薪人民幣2萬元(約新台幣9.3萬元)，東莞總經理月薪人民幣1.2萬元到1.5萬元(約新台幣5.6萬元到7萬元)，經理級的人民幣1萬元到1.2萬元(約新台幣4.6萬元到5.6萬元)，最低標準人民幣8,000元(約新台幣3.7萬元)以上，成為稅局認定台幹薪資的「潛規則」。對台商等跨國企業的薪資要求，通常比當地企業高；在中國特色下，因為民族情節，日商的薪資標準又比台商高。不少台商老闆早有在大陸全額支付薪水的想法，最大的障礙卻來自員工，大陸個人所得稅累進稅率較高，台幹心生抗拒。「雙軌制」與「逐步到位法」成為台商可利用的方式。雙軌制主要是讓資深的員工繼續在兩岸領取薪資，新進員工在大陸全額支付薪水，同時存在兩種給新制度，逐步轉換。後者是業者逐年調高在大陸支付薪資的比例，一邊符合大陸稅局的要求，一邊教育員工接受新制。要注意的是，如果將薪水一步到位，一口氣調成合理薪資，反而弄巧成拙，顯得薪資變化異常，會引起稅局起疑，也可能使得其他同事的薪資顯得相對較低，因此要拿捏逐步到位的時程與幅度。

           IFRS管理報表揭露，企業守密備戰【2010年7月22日/經濟日報/記者林宗勳報導】   回上頁
為接軌國際會計處理準則(IFRS)，台灣明(100)年起上市、櫃公司必須按第41號公報，進行「營運部門資訊之揭露」。安侯建業聯合會計師事務所表示，第41號公報的資訊揭露原則，將企業主要決策者處理企業運作的管理報表，必須揭露於財報上，但此舉可能造成企業機密外洩或導致競爭，企業需謹慎選擇。安侯建業表示，目前的財報資訊揭露規定，強制企業必須揭露產業別、區域別的營運情況，例如甲公司需在財報上揭露產品的銷售情況，如筆記型電腦(NB)、手機等，同時與區域別相關比重也須揭露。財報已揭露部分資訊，但上述資訊可能並非企業主要營運決策者(Chief Operating Decision Maker；CODM)進行決策時的參考依據，因此第41號公報要求，企業必須先決定並揭露公司CODM，可能是董事長、總經理、決策小組或是其他，並將該CODM進行決策時所依據的主要管理報表，於財報中進行資訊揭露，達到資訊公開的要求。安侯建業指出，台灣廠商多以OEM、ODM型態為主，因此企業CODM進行決策時，可能不是以產業別或區域別的情況為主，而是以客戶別的比重為主要依據，例如甲公司可能同時擁有三家客戶，CODM會依照個別客戶的情況進行運作決策，因此按照第41號公報要求，甲公司的客戶別相關資訊，就必須揭露在財報當中。但是因為甲公司的主要客戶營運情況，將隨財報資訊一併揭露，恐造成甲公司對A客戶的毛利率較佳，反而遭到A客戶要求降價，或是因為揭露對主要客戶的營運情況，反而引來其他競爭對手。安侯建業指出，由於第41號公報將揭露管理階段的主要決策資訊，因此如何符合公報要求並有效保護企業機密，將成為企業的重要課題。安侯建業建議若甲公司的主要客戶，其所處的市場有所不同，企業得選擇以區域別相關報表作為管理報表，並於財報上揭露，可以達到資訊公開的目的，但企業仍需依實際情況評估。

大陸正在開展今年的稅收專項檢查工作 【2010年7月14日/經濟日報/記者林則宏報導】   回上頁
大陸今年稅收專項檢查目前正處於檢查實施階段，今年檢查重點包括房地產企業及非居民企業納稅，相關行業台商務必特別留意。大陸國家稅務總局4月1日發佈「關於開展2010年稅收專項檢查工作的通知」指出，為進一步整頓規範稅收秩序，構建公正和諧的稅收法治環境，保障稅收收入穩定增長，國家稅務總局決定2010年繼續在全國範圍內開展稅收專項檢查工作。今年稅收專項檢查工作主要檢查項目有行業性稅收專項檢查、區域稅收專項整治、重點稅源企業專項檢查和定點聯繫企業稅收檢查。其中，行業性稅收專項檢查分為「指令性檢查項」和「指導性檢查項目」。今年房地產及建築安裝業、藥品經銷行業、交通運輸業和非居民企業納稅情況被列入「指令性檢查項目」。營利性醫療及教育培訓機構、年所得額逾人民幣12萬元(約新台幣57萬元))個人所得稅自行申報納稅情況，則被列入「指導性檢查項目」。「指令性」檢查項目是國家稅務總局下達給地方稅務機關的年度任務，即這幾個行業地方稅務機關一定要去檢查；「指導性」檢查項目，地方稅務機關則可依據人力安排等情況自行決定。這幾年大陸房地產發展得很快，但房地產企業所繳納的所得稅卻偏低，因此，在今年被列為檢查重點。稅務機關主要將追查房地產企業是否存在收入不入帳、兩套帳、虛假發票等情事。大陸各地都有不少台商從事房地產開發或相關行業，對此務必特別留意；藥品經銷涉及的台商則較少。交通運輸業方面，主要檢查重點為是否有虛開發票等行為，對於非居民企業主要則是檢查是否如實申報境外勞務服務收入、境外股權轉讓等行為。所謂「非居民企業」是指：依據外國(地區)法律、法規成立，實際管理機構不在中國境內，但有源於中國境內所得的企業。舉例來說，台灣某家公司沒有在大陸投資註冊，但在大陸因有提供勞務服務而有所得，就應當依法在大陸申報所得。若不主動申報，一旦被查到稅務機關就會逕行核定利潤率。例如，台商在大陸取得人民幣10萬元(約新台幣47萬元)的勞動服務所得，卻未主動申報所得，稅務機關若逕行核定利潤率為30%，企業就必須依據核定的利潤(人民幣3萬元)繳交25%的所得稅。隨著兩岸經貿往來日益密切，台灣民眾或公司行號即便未在大陸投資，也可能有機會為大陸提供各式勞務服務，對於這部分的所得務必依法申報，否則不僅被追查，一旦遭查獲逃漏稅還可能影響日後在大陸的發展。大陸稅務總局將年所得逾人民幣12萬元(約新台幣57萬元)以上個人所得自行申報繳納，列為今年稅收專項檢查的「指導性檢查項目」。國家稅務總局5月31日也曾下發「關於進一步加強高收入者個人所得稅徵收管理的通知」，要求地方稅務機關必須積極與出入境管理部門協調配合，掌握外籍人士出入境時間及相關信息，加強對外籍人士所得徵管。不過，大陸稅務機關對於台籍幹部所得稅的徵管還是相對寬鬆。以昆山為例，就是由稅務機關直接核定，副總經理級台幹申報的月薪資不得低於人民幣1.2萬元(約新台幣5.7萬元)，部門經理級台幹不得低於人民幣1萬元(約新台幣4.7萬元)，一般台幹不得低於8,000元(約新台幣3.8萬元)。但若是日韓等外籍人士申報的所得稅務機關認為偏低，會要求當事人提供境外所得證明或由稅務機關直接核定。因此，儘管大陸將境外人士所得稅申報也列為稽核重點，但只要台商及台籍幹部在申報所得稅時不要低於地方稅務機關核定的最低限額，就不會有太大的問題。

為子女購買儲蓄型保險被國稅局核課贈與稅【2010年7月13日/工商時報/記者陳懷瑜報導】   回上頁
南區國稅局表示，購買儲蓄險時，必須特別注意資金的分配，單筆過於集中，且合約滿期時，受益人為子女的話，當年度超過220萬元，會被核課贈與稅，另外，贈與不動產若未進行產權移轉，贈與人具有產權撤銷權，先撤銷再行贈與，可適用10%的贈與稅率。南區國稅局有一特別案例，母親身為要保人購買10年期儲蓄險，以子女作為受益人，期滿金額1,600萬元，因為要保人仍健在，結果滿期金將視為贈與，必須繳交贈與稅138萬元。國稅局表示，儲蓄險與其他壽險並不相同，比較接近定期存款，因此才會判定儲蓄險受益人，收受來自要保人的贈與，若要保人在期滿之前往生，則必須列入遺產總額計算，至於其他壽險金，國稅局則認為不需列入遺產總額之中計算。在過去國稅局查核贈與或者遺產方面，主要就躉繳保單或者投資型保單較具爭議，鮮少就逐年繳費的保單提出贈與或者遺產認定上的問題，如今出現儲蓄險期滿，若設定受益人非本人或者配偶，都會視為贈與。國稅局表示，由於單筆保單的總額過高，若該案是以逐年新增，每張設定投保總額上限在220萬元內，就不會有任何贈與稅課徵空間。除此之外，北區國稅局也公布一件贈與稅大減的案例，該局表示，李翁於97年底將名下一筆公告現值價值3,800萬元土地，贈與給兒子，向國稅局提出贈與申報，因當時適用贈與稅率50%，核定應繳1,790萬元的贈與稅，李翁在知道贈與稅率調降後，向國稅局請求能否以10%稅率繳交。國稅局查核發現，李翁並未將土地完成產權移轉工作，因此建議李翁可以先將該項贈與案撤銷，然後在完成土地移轉之後，再將贈與案重新申請，贈與稅降為358萬元。北區國稅局強調，贈與認定以行為當時稅率為準，上述該案因為屬於土地所有權移轉，因此有產權移轉問題，在產權尚未移轉之前，贈與人可以撤銷贈與，這是屬於人民權益，因此該筆贈與節稅完全合法。

團保符合3大條件可列報公司費用【2010年7月9日/工商時報/記者陳懷瑜報導】   回上頁
北市國稅局副局長周賢洋表示，企業幫員工辦理團保，必須符合3大條件，包括人數超過5人、單一保單、並以平均保險費率投保，才可在每人每月2,000元之內，列報公司費用，否則全會改列為員工薪資，影響員工權益。周賢洋表示，近來發現企業以團保方式，作為員工福利之一的情況越來越多，平均9家企業中就會有1家，因為相關處理不符合稅法要求，從原先費用被改列為員工薪資，造成員工薪資所得增加，影響員工權益，所以特別提醒企業，必須符合3大條件，才可列報企業費用。稅法規定，團保須符合3大條件：(1)被保險人需隸屬同一團體，且人數要超過5人以上；(2)團保的保險人指簽發1張保險單交給要保人，通常設定為企業或企業所屬福利團體(福委會)，每位被保險人則取得保險證或者保險手冊；(3)以保險團體的「平均保險費率」方式計算。周賢洋強調，企業幫員工投保壽險，費用由公司負擔，若以企業或被保險員工及其家屬為受益人，且列支保費金額每人每月在2,000元之內，可以列報公司費用；超過則可以視為員工薪資。北市國稅局發現，企業通常會以把個人險團體彙繳件，誤解為團保，兩者最大差別在於團保只有1張保單，彙繳件則是1個要保人1份保單，後者只是同一收費地址或同一金融機構繳費或者同一繳費管道的個人保單案件，並非團保。北市國稅局強調，團體彙繳件雖有「團體」字樣，是不符合稅法上在團保的認定標準，否則所有相關費用，都會遭國稅局改列項目，影響員工福利

私人消費抵公司稅，台灣7月起重罰 【2010年6月28日/聯合報/記者賴昭穎報導】   回上頁
部分公司負責人將個人消費支出當成成本費用抵稅，現在要當心被抓！國稅局7月1日起將展開全台大執法，查核業者以個人日常生活消費抵稅的逃漏稅行徑，查核期間會回推5年到94年；一旦被查到除了要補稅，還會被處以1到3倍罰鍰。國稅局官員說，營業人以個人或家庭的消費支出抵稅是今年的查稅重點，只要拿百貨公司、量販店、超級市場、便利商店、服飾業、餐飲、珠寶、化妝品及家電業等開出的發票扣抵營業稅的比率太高，都是重點查核對象，但6月30日前自動補稅免罰，7月以後被查到就要連補帶罰。高雄市國稅局官員指出，先前曾查到一間公司，買了一件價值70萬元的雕塑藝術品，明明是老闆的個人收藏，卻把這筆花費申報扣抵營業稅，被要求補稅3萬多元，外加1倍罰鍰。財政部賦稅署官員表示，依規定業者因為業務所需購買貨物或勞務，購買時繳納的5%營業稅可以扣抵；但如果買進的貨品是個人的日常消費，或是交際應酬的花費等，都不能拿來扣抵營業稅。官員解釋說，業者買進貨品時要繳5%的營業稅，等到加工製造後再轉賣出去，依規定還得繳一次營業稅，為避免重複課稅，因此業者可憑當初買東西取得的發票作為「進項憑證」，和賣東西時開出的「銷項憑證」扣抵已繳的營業稅，等於向政府申請退還營業稅。不過，許多人常把個人或家庭的日常消費發票打上公司統一編號就用來報帳，用來扣抵營業稅，今年列為查稅重點加強查緝。業者買進貨品時，必須先繳5%的營業稅，是所謂的「進項稅額」；經過加工製造的程序後，銷售產品時再繳營業稅，也就是「銷項稅額」，依稅法規定，進項稅額可抵掉銷項稅額。舉例來說，A廠商進了100元的原料，買進時得先繳5元營業稅，A經過加工後，產品最後以200元賣出，原本要繳10元營業稅，但進項稅額抵掉銷項稅額後，A只需再補繳5元營業稅。財政部賦稅署官員說，進項稅額的範圍除了原物料、半成品，還包括各項生產、銷售及管理費用等，進項稅額愈高，要繳的營業稅愈少。不過，抵繳稅額只限和營業相關的支出，個人日常消費這類支出因為和公司經營無關，不能當成進項稅額扣抵。

重病期轉鉅款當心遺產泡湯 【2010年6月23日/經濟日報/記者陳美珍報導】   回上頁
親屬重病期間，千萬不要隨便將其銀行帳戶的存款提領至其他人的帳戶，國稅局有一宗案例，一名納稅人因為將其重病配偶在銀行存有的2億餘元存款提領一空，且隱匿未申報，結果被稅捐機關查獲，連補帶罰繳交1.8億元遺產稅，遺產幾乎化為烏有。財政部提醒繼承人，在被繼承人死亡前，因重病無法處理事務期間，任何提領存款作法，都會被國稅局查核資金流程全數掌握，一旦繼承人無法證明存款用途，所提領金額仍應併計遺產課稅。北區國稅局最近查核遺產稅申報案，發現甲在配偶乙死亡前重病無法處理事務期間，以密集且鉅額轉帳方式，擅自將乙在金融機構的2.04億元存款轉至他個人的銀行帳戶，且在乙病逝後，申報乙的遺產稅時漏未申報2億餘元轉帳金額。事後經國稅局查獲，認定甲逃漏遺產稅意圖明顯，依遺產及贈與稅法施行細則第13條規定，將甲在乙重病期間所提領的2億餘元存款，全數併入乙的遺產總額課稅，補徵遺產稅額1.02億元(因屬遺產稅率降為10%前的案件，遺產稅仍按50%計徵)。國稅局除補稅外，再依遺產及贈與稅法第45條規定移罰，經裁處甲還要再繳納漏稅罰鍰8,184萬元。合計甲在乙重病期間意圖將存款轉帳的行為，一共付出1.8億餘元的代價，形同乙生前的2億元存款瞬間化為烏有。遺產及贈與稅法施行細則第13條明定，被繼承人死亡前因重病無法處理事務期間舉債、出售財產或提領存款，而其繼承人對該項借款、價金或存款不能證明其用途者，該項借款、價金或存款，仍應列入遺產課稅。

大陸查核移轉訂價力道加重 【2010年6月22日/經濟日報/記者吳碧娥報導】   回上頁
勤業眾信聯合會計師事務所表示，大陸稅務總局認為企業在大陸享有成本節約的優勢，將會提高企業的利潤水準，對於移轉訂價查核的廣度和力道都將持續加大。勤業眾信日前舉辦「中國移轉訂價查核實務研討會」，邀請德勤中國所的移轉訂價合夥人趙益民來台分享大陸移轉訂價的查核現狀。趙益民說，大陸國家稅務總局對「地域成本節約」論點表現出極大的興趣，主張企業在大陸既然享有地域成本節約的優勢，就應該提高繳稅的利潤水準。不過，企業認為實際上未必能在大陸獲得地域成本節約的優勢，還要考量當地市場與行業的競爭狀況，因此長期以來都是徵納雙方的爭論重點。趙益民表示，大陸稅局正持續加大移轉訂價的廣度和力度，調整補稅金額從2007年的人民幣10億元，提高到2009的21億元。以2009年為例，平均個案的補稅金額為人民幣1,252萬元，有40件補稅超過千萬元，其中4個超過億元，共補稅額18.5億元，占補稅總額的89%。值得注意的是，大陸移轉訂價的調查對象，已從製造業向服務、零售、製藥、汽車等行業延伸，去年首先盯上製鞋、電腦代工、高速公路、輪胎製造、零售百貨、酒店連鎖等行業，今年新目標是製藥和汽車行業。趙益民發現，大陸稅局調查的重點擺在無形資產和關聯股權的轉讓問題，尤其走出中國境外發展的企業，以前實體在大陸，卻在境外成立控股公司準備上市的公司。一旦被稅局調整補稅過的企業，後續還會有長達5年的「跟蹤管理期」，每年都要主動提交移轉訂價的同期資料，為避免再次被立案調查，同期資料一定要確實準備好。過去沒有被調查過移轉訂價的台商企業，也不要掉以輕心，因為按照大陸的移轉訂價法規，關聯交易超過一定金額的企業都要準備和保存移轉訂價的同期資料，而且保存期限長達10年。趙益民說，最令企業傷腦筋的是大陸各地稅局沒有同一標準，例如國家稅務總局的規定是每年關聯交易金額超過人民幣2億元才要準備同期資料，但深圳國稅局則通知超過人民幣1億元，就要主動提交同期資料，天津、北京也都有類似的規定，都是為了未來調查移轉訂價所做的準備。

        IFRS效應，兩套資產帳待命 【2010年6月18日/經濟日報/記者吳碧娥報導】   回上頁

        由於國際會計處理準則(IFRS)和我國現行的所得稅法，在固定資產的折舊認列方式不同，2013年台灣導入IFRS後，將產生重大的財稅差異，企業必須維持兩套財產目錄因應，對於資本密集、機器設備多的公司衝擊最大。企業在營所稅申報時，是按照行政院頒布的「固定資產耐用年數表」計算固定資產折舊，不過依IFRS規範，「不動產、廠房及設備項目的原始認列金額，應分攤至其各重大部分，並且應單獨提列折舊」。但是目前所得稅法上並未有此規定，而且按照財政部74年的解釋令，固定資產各重大部分若不具單獨使用效能，與固定資產有存廢一體的情形，則耐用的年限應該一致。依所得稅法第50條規定，固定資產是以「實際成本」為估價基礎，但依IFRS規範，企業決定資產耐用年限時，應考量資產預期的使用程度、實體磨損、技術或商業的過時情形，且至少每年覆核一次。政治大學會計系教授鄭丁旺表示，IFRS認為固定資產是由各重要部分構成，既然各部分消耗方式不同，不能當作單一資產，要個別計提折舊，例如一架飛機不可整架計算折舊，至少要拆分成飛機引擎、機身設備、內裝設備三種固定資產入帳，各自選用不同的折舊方法。不過IFRS對財報折舊的規範，必須視稅務機關是否能接受這樣的結果，否則可能會讓企業在稅務申報時出現財稅差異。財政部賦稅署科長陳柏誠說，財稅差異是一直存在問題，行政院頒布的「固定資產耐用年數表」，本來就是用在稅務會計上，財報與稅報有時間性的差異，政府並未規定「固定資產耐用年數表」要用在財務會計上。對賦稅署來說，很難針對企業的折舊個別認定，為了簡化稽徵作業並維持公平一致，賦稅署在稅務申報時，還是會繼續遵循固定資產耐用年數表。鄭丁旺強調，台灣若落實IFRS，將來財稅一定會有重大差異，因為固定資產的耐用年限不可能就剛好等於折舊，將來台灣企業到國外進行募資，一定會被質疑是按「估計的年限」，不但要重新計算折舊，還要每年都要重新覆核一次。甲骨文公司首席財務顧問楊蓉真說，為因應財稅差異，未來必須有兩套固定資產帳，一個資產可能會拆分成不同的部分，入帳起始價值、折舊都不同，必須重新編號，對資本密集、機器設備多的公司，將是棘手挑戰。

財報採外幣表達，報稅仍應使用台幣 【2010年6月15日/經濟日報/記者吳碧娥報導】   回上頁
台灣將在2013年全面改採國際會計處理準則(IFRS)，賦稅署指出，即使財報的功能性貨幣由新台幣改成外幣，報稅仍要以新台幣為報稅基礎，預期將帶來重大的財稅差異。高度外銷導向的宏達電，已在5月決定繼續沿用新台幣為功能性貨幣，獲主管機關支持。台灣省會計師公會舉辦「我國企業導入IFRS實務研討會」，功能性貨幣轉換的問題成為焦點。對於功能性貨幣引發的稅務申報問題，財政部賦稅署科長陳柏誠表示，以國家稅收觀點來看，賦稅署認為記帳應以新台幣為單位，公司營利事業所得稅申報書一律採用新台幣，繳稅才能有一致性處理，也符合商業會計法的規定。不過，陳柏誠說，這只是賦稅署初步的看法，以後會不會因應IFRS變革，還有待蒐集其他國家的接軌經驗。代表產業界出席研討會的宏達電特助林政寬指出，宏達電很早就認知到IFRS的重要性，董事會一開始就緊盯功能性貨幣轉換的議題，因為牽涉到系統轉換，大公司不可能短時間完成。林政寬表示，宏達電召開第二次董事會時已有共識，雖然從主要指標或次要指標來看，宏達電是外銷導向公司、多以外幣進行交易，但公司內部對於經營和損益的判斷，都是以台幣來衡量，宏達電上個月已和主管機關溝通，決定未來將繼續採用新台幣做為功能性貨幣，也獲主管機關正面回應。安永聯合會計師事務所會計師郭紹彬強調，針對功能性貨幣選擇，雖然公報裡訂有主要指標和次要指標，但單從指標很難判斷，很容易掉入量化陷阱，即使公司是以美元交易，假設每賣出一項產品的目標是賺5元台幣，又把匯率風險納入考量加以避險，那麼公司真正所處的經濟環境，就未必是美元。因此，郭紹彬贊同宏達電想法，管理階層的經營判斷，雖然不是公報中的指標之一，但若「公司賺不賺錢」還是以台幣考量，即使收支都是外幣為主，還是可以主張功能性貨幣是新台幣。宏達電確定採用台幣做為功能性外幣，同樣以外銷為主的華碩，則尚未做出最後決定。華碩總稽核謝清指出，華碩有高比率的外銷，產品以美元計價、收的是美元或歐元，因此最初認定應該要改以美元當作功能性貨幣，但與會計師討論後，目前為止還沒做最後確認。雖然2013年才開始全面改採國際會計處理準則(IFRS)，但因要提前編製比較報表，公司的資訊系統最晚要在2012年1月1日正式上線，系統修改只剩倒數一年半，比會計調整更加急迫。面對台灣會計處理原則(ROC GAAP)與IFRS的差異，多數公司煩惱千頭萬緒從何開始。安永聯合會計師事務所會計師郭紹彬指出，2012年1月1日開始，上市櫃公司要編製ROC GAAP與IFRS的雙軌報表，時間非常緊迫，建議公司先辨認出未來財報的主要差異，以及所需要的資源，因為並非所有IFRS準則都跟公司本身有關，必須「集中火力」在比較相關的公報。郭紹彬說，辨識出ROC GAAP與IFRS的差異後，不是馬上跳下去做，而是按優先程度、複雜程度排列，愈複雜的就排列在第一順位；還要考慮IFRS正在修訂階段，新公報何時推出也很重要。舉例來說，收入認列對大多數公司都是重大差異，但因新的準則還沒公布，不妨留待今年底再解決這問題。台灣在明年實施的第41號公報「營運部門資訊之揭露」，採用的正是IFRS規範，因此今年可以先解決有關於部門別資訊揭露的差異。「一年半對於大企業修改系統來說，已經不夠了！」甲骨文公司首席財務顧問楊蓉真說，若新系統能在2011年的7月1日上線，至少還有兩季可以調整，最晚只能等到2012年1月1日，此時系統已無法調整，風險很高。楊蓉真發現，隨採用IFRS時程進入倒數，負責系統建置的資訊部門反而比財會部門更急。因為財會人員可能連IFRS課程都還沒進修完，但是資訊系統導入IFRS是大工程，快4至6個月，慢則1、2年，「資訊系統是沒辦法等」。

假外資回台投資當心稅更多 【2010年6月11日/經濟日報/記者吳碧娥報導】   回上頁
安侯建業聯合會計師事務所表示，兩岸薪資水平已趨近相同，加上營利事業所得稅的降稅效應，都是吸引台商回台投資的誘因。不過，有些台商盤算外國股東的身分較節稅，欲利用國外法人回台投資，未來可能有被當作海外所得，課最低稅負的風險，反而導致整體稅負更高。近期大陸薪資不斷調升，有助政府爭取台商回流。安侯建業聯合會計師事務所大陸台商服務組主持會計師蔡松棋指出，目前外勞基本工資為1萬7,280元，雇主聘僱外國人還應繳納「就業安定費」，但外勞的工資內含膳宿費用，外勞必須按月自薪水中，扣除膳宿費用攤還給雇主。蔡松棋說，由於政府各部會協商透過外勞薪資內含膳宿費用採彈性上、下限的方式，提高外勞膳宿費用，達到降低業者聘僱外勞薪資成本的目的，現在一般越勞、泰勞每月的膳宿費約扣抵2,500元，未來還有調高的空間。若能與外勞來源國完成協商，經過微調膳宿費用後，台灣和大陸勞工的薪資水平已趨近相同。蔡松棋認為，兩岸勞工薪資水平已趨近相同，緊接著若能順利簽訂兩岸經濟協議(ECFA)，貨品可互免關稅，台灣產品的競爭力可以提升，加上台灣營所稅已降至17%，中國大陸的企業所得稅為25%，台灣稅率比中國更低，顯然台灣的租稅環境具有競爭力，有助吸引具有高附加價值的產業回台投資。安侯建業聯合會計師事務所稅務部營運長張芷則點出，台灣營所稅降到17%後，會出現外國股東在台灣的股利所得，比本國股東稅負還要低的情況。因為台灣實施兩稅合一制度，對台灣的個人股東而言，雖然公司繳過的稅可拿來給個人股東抵繳，但最高稅率仍是40%，但外國的個人股東或法人股東，將股利從台灣匯出去也只要再扣繳20%，整體稅負低於本國個人股東。張芷表示，在節稅誘因下，未來台灣人有可能改變投資管道，利用國外法人或國外個人的身分，回台灣投資。不過，即使透過國外法人回台灣投資，未來國外法人若將所得再分配回國內個人的身上，就會變成要課最低稅負的「海外所得」，一旦被國稅局查獲有這筆海外所得，反而要再被課20%，到最後總稅負飆高到46.88%，比當初直接在台灣投資的40%稅率還高，是值得注意的稅務風險。

大陸加強對高所得個人的稅收徵管 【2010年6月10日/經濟日報/記者林則宏報導】   回上頁
為平衡日益擴大的所得差距，大陸國家稅務總局6月9日發出通知，要求各地稅務機關嚴格加強對年所得在人民幣12萬元(約新台幣56.9萬元)高所得者，在財產轉讓、股利等方面的所得徵管，同時強化對外籍人士的所得稽徵。國家稅務總局6月9日向各省市自治區國稅局下發「關於進一步加強高收入者個人所得稅徵收管理的通知」。國家稅務局指出，近年，隨著中國國民經濟的持續快速發展，城鄉居民收入水平不斷提高，個人收入差距擴大的問題也引起社會普遍關注。但由於高收入者所得來源不一、所得形式多樣，高收入者個人所得稅徵收管理工作難度日益加大。為加強稅源監控和稅收徵管，而下發這份通知。對於年所得在人民幣12萬元以上的高所得者，大陸已於2006年起推動自行申報繳納制度。據統計，2009年高所得者的個人所得稅申報已繳稅額達人民幣1,384億元(約新台幣6,559億元)，占2009年度大陸個人所得稅收入總額的35.5%。國家稅務總局的通知列出幾大類稅務機關應加強徵管的所得項目，包括：一、房地產等財產轉讓所得；二、利息、股息、紅利所得；三、較大規模個人獨資企業、合夥企業和個體工商戶的生產、經營所得。

遺產節稅應留意分割重劃地 【2010年6月9日/經濟日報/記者吳碧娥報導】   回上頁
南區國稅局表示，當夫妻財產差異懸殊時，主張「夫妻剩餘財產差額分配請求權」是很常見的遺產稅節稅方式，但若遺產中有分割或重劃的土地，別忘記查調土地的原始取得情形，若發現是最初是「買賣」而來，可以省下更多遺產稅。南區國稅局官員指出，夫妻雙方財產懸殊時，當其中一方死亡，配偶在遺產稅申報時，可行使民法賦予的「夫妻剩餘財產差額分配請求權」，也就是主張夫或妻現存的婚後財產，扣除婚姻關係存續中的負債後，如有剩餘，應就雙方剩餘財產的差額平均分配，達到降低稅負的目的。不過，「夫妻剩餘財產差額分配請求權」可行使範圍，不包括因繼承或其他無償取得的財產、慰撫金，還有夫或妻各自在婚前擁有的財產。南區國稅局表示，最近審理一宗遺產稅案時，發現轄內一名甲君過世後，配偶乙君主張行使民法「夫妻剩餘財產差額分配請求權」，進一步檢視遺產內容時，發現乙君檢附的計算表中，並未將甲君一筆土地電子謄本上註記「判決分割」的土地納入計算，經國稅局向主管的地政機關查調手工土地登記簿謄本，追溯這筆土地的原始取得狀態，才發現這筆土地是甲君在婚後買賣取得，依法可納入計算夫妻剩餘財產差額分配請求權範圍，經南區國稅局重新計算後，乙君行使「夫妻剩餘財產差額分配請求權」扣除額約竟增加100萬元，若用10%遺產稅率看，等於替乙君省下約10萬元遺產稅。南區國稅局官員表示，民眾申報遺產稅，主張扣除夫妻剩餘財產差額分配請求權金額時，不論夫或妻名下土地，必須是在婚姻關係存續中取得者，才可納入計算，但很容易忽略的是，如向地政機關申請的土地謄本中，顯示土地是分割或重劃等狀態，應再向地政機關進一步查明該筆土地最原始的取得狀態。

營所稅降稅帶來個人所得稅避稅後遺症 【2010年6月7日/經濟日報/記者陳美珍】   回上頁
兩稅合一後，股利所得稅負高低，取決於股東個人適用的綜所稅率。政府若只單方面大降營所稅，忽略兩稅衡平性，讓企業輕稅的結果，將會誘發企業與股東聯手避稅的效應，國庫兩稅稅收將面臨雙輸局面。「兩稅合一」是股利在公司及個人階段需要負擔的兩道所得稅(營所及綜所稅)，透過合一過程，公司階段的股利所得稅，可藉由分配股利給股東時，變成股東個人綜所稅的減項，讓股利的最終稅負與個人綜所稅取得一致。一旦綜所稅最高稅率與營所稅率相差太大時，綜所稅率愈高，企業選擇不分配股利的誘因就會上升。不分配股利，大股東可省去股利最終高達40%稅負；但缺點是公司要多繳10%的保留盈餘所得稅。對家族企業來說，營所稅率從98年25%直接降至99年的17%，多達八個百分點的降稅利益，已明顯拉大個人綜所稅最高稅率40%與營所稅率17%間的差距。也因營所稅率大降結果，兩稅合一設計讓股東抵扣的股利內含營所稅額比率，也會連動下滑，抵稅率下降，代表個人股東要繳的股利所得稅更多。必然會觸發家族企業減少或不分配股利的避稅現象。政府營造企業輕稅環境時，忽略兩稅間稅率差距過大，所將誘發的避稅效果，未來不只營所稅會因降稅而減少，個人所得稅也會因為兩稅差異帶動股利分配減少的現象，連帶受到無可預期的波及。所得稅是國內第一大稅，綜所稅及營所稅收合計接近7,000億元，調降營所稅率有利投資，但政府不宜輕忽降稅帶來的避稅後遺症，坐視不顧所得稅收變相萎縮，衝擊國家財政，豈是一個負責任政府該有的態度。
　

追查海外所得，稅官3管道盯梢【2010年6月4日/工商時報/記者楊筱筠報導】   回上頁
過往有大筆外匯紀錄的人要注意了！今年開始，海外所得將列入個人最低稅負中，會計師透露，過往有大筆外匯紀錄者，包括有海外匯款回台，是最容易被國稅局盯上的目標；而若在香港擔任顧問領高薪的族群，也是國稅局會鎖定的目標。海外所得納入最低稅負的稅基從今年開始上路，明年開始申報，大家好奇的是，國稅局究竟有什麼方法可以查到大家的海外所得？會計師表示，國稅局這次之所以開始課徵海外所得，鎖定的是將大批資產放在海外避稅的高資產族群，因此會特別針對高資產族群下手，包括藝人、名人及富商都是首波鎖定對象。至於國稅局會怎麼追稅？有匯款紀錄的會是第一首選，原因是以錢追海外資產最方便，不但可以查出匯款金額，還能進而以此筆資料詢問匯款人這筆資金去向，請匯款人提出證明，若是海外投資，就要提出獲利或虧損證明，若是海外置產，也必須提出證明，國稅局進而就會根據這些資料建立檔案，漸進式的逐漸將這些大戶資產作整理歸檔。若是從海外匯款回台，會計師表示，這是直接且容易引起注意的方式，因若國稅局要求，中央銀行將會提出國稅局需要的資料，包括匯款人的金額動向，因此從哪一國的銀行匯進來、匯款金額、匯款帳號都一清二楚，要查起海外資產更簡單。第二個管道是查詢海外上市上櫃公司公開交易資料，例如香港掛牌公司都是公開資訊，所有董監顧問等相關資料都可在上面查到，例如從台灣到香港擔任顧問者、領有高額顧問費用者，就很容易在這裡被揪出來。第三個管道則是報章雜誌，包括哪些名人、藝人在海外置產，或是到國外演出、演出相關費用，很多媒體都會報導。即使數字不是最正確的，國稅局也會以此追人，要求納稅人提出相關證明。整體來看，有大額匯款紀錄、包括百萬美元以上匯款者，最好提前準備好相關資料，以備明年海外所得報稅之用，例如海外投資虧損等相關證明。最近會計師事務所相當忙碌，除了5月報稅季節來臨，忙碌的事還包括明年海外所得開始申報課徵，許多大戶上門求救，詢問自己的海外資產該怎麼處理最好。會計師表示，對於這些擁有高額海外資產的大戶，多半會建議他們誠實以報，並最好備妥相關資料，包括海外資產投資虧損或獲利證明、海外置產的相關資料，若所匯款項非投資，而是其他用途，例如是為發放工資或支付工廠尾款，都要將相關證明留下，以免被國稅局追稅，甚至走上訴訟一途。會計師表示，報稅後，國稅局若要求納稅人提出證明，納稅人最好就要提出，否則國稅局會依照國稅局認定的方式向納稅人要求補稅，納稅人若不服鬧上法院，就得打訴訟官司，但相關人士透露，民眾訴訟成功機率通常不高，納稅人最好還是要備好相關證明。會計師透露，國稅局這波海外所得課稅，目的就是要將這些海外資產大戶相關資料建檔，了解他們的資產流向，避免有人將錢放置在海外逃漏稅。因此明年國稅局勢必會趁著納稅人申報海外所得時，要求相關納稅人繳交相關證明，若牽涉到海外金融機構，要申請相關證明可能要花的時間精力更多，因此，民眾若不提前準備，明年未備齊資料，很可能就得依照國稅局認定的稅額補稅。若納稅人堅持不肯提出證明，又對國稅局認定的稅額有意見，也可與國稅局提出行政訴訟，但會計師透露，通常與國稅局打的官司勝訴機率低，納稅人不但可能還是要繳國稅局要求的稅金，還得賠上打官司的相關費用及時間，曠日廢時，得不償失。

央行修正外匯收支或交易申報辦法，未滿20歲單筆結匯50萬台幣央行過目才准放行【2010年6月2日/工商時報/記者陳碧芬報導】   回上頁
央行嚴管外匯交易，「外匯收支或交易申報辦法」17條條文更動了15條，新版6月3日起生效上路，對各銀行的外匯作業與交易，形成新的金檢標準。如未滿20歲的國民，每筆結匯金額一旦超過新臺幣50萬元，就要向央行申請核准後才能辦理結匯，即是防止銀行私自放行假借非成年人的人頭帳戶進行匯款。此外，同時嚴禁銀行將大額匯款「應帳戶持有人要求」，進行拆成小額匯出的投機作法。若真有20歲以下卻需要匯款超過50萬元，「央行要過目匯單」才准放行。即使該法歷經5次修正，央行仍對各金融機構的外匯收支或交易申報作業，持續作出最新規定。央行亦表示，為求法規更臻周延，明定銀行業將申報義務人經由網路結匯申報的內容，以依央行規定格式製作成買、賣水單媒體資料報送央行，即視同申報義務人向央行申報。目的上，方便央行保留了更多的匯款記錄，確切掌握金流的方向。原央行對於銀行客戶透過網路銀行匯款，要求網銀的外匯收支或交易申報書等文件，銀行要作出保存5年的期限規範；此次修法，明定連銀行臨櫃結匯，亦要把相關文件保存5年。

【附】
中央銀行修正「外匯收支或交易申報辦法」2010年6月1日中央銀行】   回上頁
一、「外匯收支或交易申報辦法」自84年8月30日訂定發布後，歷經5次修正，為使外匯收支或交易申報相關規定更為明確及配合實際需要，爰修正本辦法，共計修正15條，並自99年6月3日生效。
二、本次修正重點如下：
(一)配合央行國際收支之用語，將本辦法及附件「外匯收支或交易申報書」中之「勞務支出」及「勞務收入」，分別修正為「服務支出」及「服務收入」。
(二)配合行政院金融監督管理委員會修正「臺灣地區與大陸地區金融業務往來及投資許可管理辦法」，放寛對大陸地區匯出匯款項目，由正面表列改採負面表列方式規範，對大陸地區匯出匯款可依第十六條準用本辦法相關規定辦理，爰刪除對大陸地區匯出匯款確認文件之規定。
(三)明定未滿20歳之國民每筆結匯金額達新臺幣50萬元以上之匯款，得向該行申請核准後辦理結匯。
(四)明定銀行業受理臨櫃結匯之外匯收支或交易申報書等文件之保存期限為5年。
(五)公司或個人得依該行「銀行業輔導客戶申報外匯收支或交易應注意事項」有關規定及該行其他規定，受他人委託逕以受託人之名義辦理新臺幣結匯申報，無須再向該行申請同意。
(六)為求法規更臻周延並符現況，明定銀行業將申報義務人經由網路結匯申報之內容，以依該行規定格式製作成買、賣水單媒體資料報送該行，視同申報義務人向該行申報。

兩岸租稅協議確定破局【2010年6月1日/工商時報/記者王信人報導】   回上頁
立委賴士葆5月31日表示，兩岸租稅協議確定破局，近半年來雙方並未繼續談判。兩岸既無避免雙重課稅協議，影響所及，會計師史芳銘表示，由於大陸的查稅力量比較強，大型台商企業留在大陸盈餘將恐會提高，以降低被重複課稅的風險。去年底原本要簽定的兩岸租稅協議，臨場緊急喊卡，當時財政部口口聲聲說，可能在第5次江陳會就可以完成簽署，但6月下旬舉行第5次江陳會的時間逼近，兩岸租稅協議卻靜如止水，沒有任何動作。賴士葆在立法院財委會質詢表示，他聽到很多訊息，租稅協議因為台商強烈反對，已經破局，顯示財政部當年提出這項建議太草率。財政部長李述德並未否認破局之說，他表示，從去年底迄今，是沒有再正式談，主要因為台商的大企業和中小企業的意見各不同，有些人要求趕快，有些人則反對。至於ECFA關稅減讓談判，財政部關稅總局及關稅司都有參與，目前是關稅司長參與談判，至於層級是否到關稅總局局長，要看對方層級而定。據了解，會計師公會全聯會也反對簽署兩岸租稅協議，立委羅淑蕾擔任該會理事長，接受訪問時表示，除非大陸承諾不能用台灣所提供的交換資訊，做為刑事判決的依據，而且同意不能回溯既往。羅淑蕾說，很多業者是採台灣接單、大陸出貨，台灣訂價100元，而大陸訂價70元，但成本僅50元，台商在大陸只申報20元的所得，在台灣申報30元的所得，在台灣繳比較高的稅。如果簽租稅協議之後，則總利潤50元所得都要在大陸申報，台灣就課不到稅，對台灣政府不利。但漢邦會計師史芳銘表示，大型上市公司的台商財務報表都很公開透明，「總利潤50元」在那裡申報繳稅都無所謂，主要是以「功能、風險、使用資產」來區分放在兩岸的利潤各多少。問題在於，大陸稅局查移轉訂價時，往往會認為，大陸子公司的功能較強，大部分的利潤應要留在大陸。史芳銘說，很多實際案例顯示，大陸稅局查大型台商企業的移轉訂價，一查就查過去5年的稅，一旦補稅就是補5年，但這些所得過去都已經在台灣繳過稅，由於兩岸沒有租稅協議，無法政府對政府協談，台商只能被重複課稅，這是兩岸沒有租稅協議的壞處。對於羅淑蕾要求排除溯及既往，史芳銘認為，兩岸應該都可做得到。至於刑責問題，中國大陸在2009年2月28日就已修正刑法，對於「第一次」逃漏稅者，只要補繳應納稅款、繳納滯納金、接受行政處罰，則可不予追究刑事責任，所以，除非是逃漏稅累犯才會觸及刑責。只是有些台商個人和中小企業可能過去在兩岸都沒有繳稅，非常擔心一旦兩岸簽訂租稅協議，所得就會全部曝光，面臨追繳，所以極力反對。而大陸方面，因為目前來台投資的陸企很少，短期間沒有股利、利息匯回大陸的扣繳問題，重複課稅的壓力還沒出現，所以大陸政府並不急。

母公司依法不得認列子公司費用【2010年6月1日/工商時報/記者陳懷瑜報導】   回上頁
南區國稅局表示，母公司不可為海外子公司人員支付薪資及差旅費，母公司對子公司的投資只限於股本，其餘則必須由子公司自行支應，子公司人員薪資等費用若由母公司進行認列，一律剔除。南區國稅局表示，不管是直接或間接投資大陸或第三地，派駐海外子公司人員的人事費用，應歸屬各子公司費用，不得列為台灣母公司的費用。國稅局舉例說明，甲公司為拓展外銷業務，於香港設立子公司，專門經營中國大陸貿易商務，子公司業務人員均由母公司派任，且全年滯留境外時間均超過300天。該公司說明，派赴香港的出差人員，是為了提供國外客戶售後服務、專業技術指導，故必須派員常駐國外以應付客戶需求。但經國稅局查核結果，其所稱國外客戶，實際上都是子公司在中國大陸的銷售對象，派赴海外人員的薪資及差旅費，全都帳列台灣母公司進行報支，海外子公司卻未支付相對的技術服務收入，顯然與收入、成本費用配合原則不合，國稅局乃依照營利事業所得稅查核準則規定，經營本業及附屬業務以外的費用，不得列為費用，將甲公司申報的薪資及差旅費1,000多萬元，全部予以剔除，並補稅250萬元。

營所稅率降至17%，企業明年起報稅適用【2010年5月29日/工商時報/記者崔慈悌報導】   回上頁
立法院5月28日三讀通過「所得稅法」修正案，將營所稅降至17%，低於大陸的25%、韓國的22%，與星、港相當。修正條文回溯自今年初開始實施，企業最快在明年報稅時即可適用，國民黨團預估，產創條例一連串的修法，將可為台灣創造約690億元的經濟效益。為銜接促產條例落日後的產業租稅優惠，國民黨團在幾度修正後，提出「17＋1＋1」的產創條例修正版本，其中的「創新研發抵減優惠」及「中小企業增僱補助」，都已在今年4月順利完成三讀，不過企業最關切的營所稅率部分，因涉及修正「所得稅法」，立法院會5月28日將藍綠版本以表決方式處理。其中國民黨提出調降至17%的修正版本，民進黨則堅持原有要求促產優惠全數落日後，讓所企業營所稅一律調降為17.5%的版本。由於民進黨認為，國民黨版並未經過精算，只是為了對抗民進黨版漫天喊價不願退讓，兩黨都發出甲級動員進行表決，最後國民黨憑藉席次優勢，通過黨版17%的稅率。修正條文從99年度開始實施，也使營所稅從目前的25%，一口氣降至17%，最快明年報稅時適用。國民黨立委費鴻泰表示，調降營所稅之後，將可以讓台灣更具備競爭力，並可吸引外商來台投資。5月28日通過的修正案，已使台灣企業的營所稅率低於中國大陸的25%、韓國的22%，與新加坡的17%、香港的16.5%相當。國民黨團估計，產創條例完成「17＋1＋1」版本的修法，將可為台灣創造約690億元的經濟效益。

登陸設立辦事處大陸採用核定方式徵收企業所得稅及營業稅 【2010年5月26日/經濟日報/記者吳碧娥報導】   回上頁
台商常以設置「代表辦事處」方式西進大陸投資。根據大陸國家稅務總局國稅發18號函規定，今年起代表辦事處的稅負將提高，以往代表辦事處的核定利潤率是10%，現在起碼是15%起跳，此外不少台商利用代表辦事處進行營業行為，大陸官方的查核將日趨嚴格，衝擊台商獲利空間。大陸國家稅務總局在今年2月頒佈新的國稅發18號函，捨棄先前處理代表辦事處的課稅準則，改要求代表辦事處須就實際所得據實申報，或依核定徵收方式繳納企業所得稅、營業稅及增值稅。採用核定徵收的核定利潤率，從10%提高至少15%以上，並追溯到今年1月1日開始生效。會計師表示，在國稅發18號函發佈後，大陸稅務機關已不再接受依舊制免繳納企業所得稅的申請，即使先前已取得免稅核准的代表辦事處，也要重新核定相關稅負。依國稅發18號函的規定，代表辦事處不再以「主要營業項目」認定企業所得稅的申報方式及免稅核准，取而代之的是更具體的課稅規範。會計師指出，代表辦事處若有所得，應申報繳納企業所得稅，還要應依規定申報繳納營業稅及增值稅。代表辦事處也要比照一般公司行號，依法設置帳薄，根據合法、有效憑證記帳，進行核算，按照實際功能和承擔風險配合原則，據實申報應稅收入及應納稅所得額，並且在每季終了之日起，15日內向主管稅務機關據實申報繳納。若代表辦事處無法提供完整會計帳簿及憑證，或不能準確核算收入或成本費用，稅務機關有權自行核定應納稅所得額。假設代表辦事處能夠正確提供營業費用，但不能正確提供收入或成本，就按照「成本加成法」認定所得；若能正確提供收入資訊，但不能正確提供成本費用者，大陸稅局會自行核定利潤。會計師表示，代表辦事處因購置固定資產所發生的支出等，若代表辦事處採取成本加成計算方式，將無法攤銷購置固定資產相關費用，視為一次性費用。台商在大陸設立「代表辦事處」很簡便，因為沒有註冊資本要求、申請程序容易，營運成本也相當低。因此，外國企業要到大陸投資，第一步通常就是先在大陸註冊一個代表辦事處。雖然大陸政府對代表辦事處可從事的行為規範不少，例如禁止從事營業行為，但實際上代表辦事處仍然從事超過其核准範圍的營業活動，早已屢見不鮮。不過，為遏止外商代表辦事處營業氾濫情況，大陸的工商行政管理部門在今年1月公布新的通知，規範許多更嚴厲的規定。此舉亦引起中國大陸稅務機關的注意，國稅發18號函通知也因此催生。以前代表辦事處只允許在大陸從事市場調查、提供市場資訊、聯絡及具有準備或輔助性質活動，因此可向主管機關申請免繳納企業所得稅及營業稅。不過，今年大陸稅局將加稅對象轉向代表辦事處，只有符合租稅協定相關規定時，才能申請免納企業所得稅。國稅發18號函還要求主管機關應「節制核准」代表辦事處的免納企業所得稅申請，對於是否可申請免納營業稅，更是完全沒提。台商在大陸設立代表辦事處，想要取得免納企業所得稅的資格，已是難上加難，對於是否可免納營業稅，仍是未知數，對台商來說，代表辦事處的功能多半很簡單，要承擔的風險也較低，原有的10%核定利潤率，對於大多數的台商來說已經不算低，現在要一口氣增加到「不得低於15%」，預料將會衝擊台商在大陸設置代表辦事處的意願，稅負成本也會大為增加。

個人收受外國權利金的扣繳與申報 【2010年5月27日/經濟日報/記者吳碧娥整理】   回上頁
李先生是台灣的一位發明家，他所創造出來的發明常會引起社會各界關注。李先生平時從來沒有和外國公司打過交道，只是曾經跟家人去美國觀光旅遊，未曾在美國境內待超過90天。目前，李先生也沒有計劃移民美國。2009年，一家美國公司對李先生的一個發明很感興趣，並決定購買此項發明的使用權，在美國境內生產推廣該發明產品，並且每年支付李先生權利金。李先生心想，如此一來他在美國所收取的權利金需要繳美國稅嗎？從台灣稅務角度來看，李先生收受外國公司的權利金又要如何申報納稅？首先是美國稅部分，必須先從美國稅務的角度上來定義，李先生是否為美國的稅務居民或非稅務居民。從案例來看，李先生為非稅務居民，因為他沒有美國綠卡，並且在2009年在美國的天數也沒有超過183天，即使再往前推3年，他也沒有滿足美國稅務居民的要求。所以，李先生在此定義為美國的「非稅務居民」。其次，他與美國公司簽訂合約，由李先生提供知識產權，美國公司付費使用，可是對於美國公司來說，它在美國境內使用李先生的發明，所有關於該項發明的收入除去費用，均屬於美國公司。但是，美國公司在付給李先生權利金時，該公司要對此款項扣繳所得稅(withholding)。在這個案例中，美國公司需要申報「1042-S表格」，說明所付李先生的權利金及代扣所得稅，日後再申報「1042表格」。一般而言，美國公司給付外國人權利金的扣繳稅率是30%(但與美國有租稅協定的國家不同)，美國公司需要在支付李先生時同時申報扣繳。李先生需要在接受美國公司付款前，填寫一張「W-8表」，說明他的身分屬於外國人，該表格填寫十分簡單，只須提供個人基本資料，如姓名、身份、住址等即可。接下來李先生還有台灣稅的問題。個人海外的權利金所得屬於「海外所得」，雖然不用課徵綜合所得稅，但自民國99年度起，如果年度收取金額大於新台幣100萬元以上者，必須併入最低稅負計算，以決定是否應補繳稅額。另外，在申報權利金時，有幾個特別要注意的地方。
一、成本費用之減除：在計算權利金所得時，李先生得以其收入額減除成本及必要費用後之餘額，為申報的所得額，但必須舉證相關文件。如果李先生未能提出成本及必要費用證明文件者，國稅局將會按「非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點」第15點規定，「以專利權或專門技術讓與或授權公司使用，如取得之對價為現金者，按取得現金金額之70%」，計算李先生的權利金所得額。
二、國外已納稅額扣抵：當李先生因為海外權利金所得而必須補繳最低稅負時，他在美國已被扣繳的稅額，原則上可作為最低稅負補繳稅額的扣抵，只是扣抵金額將有可扣抵之上限。如果李先生未達補繳最低稅負的標準，那麼美國的扣繳稅額自然也就用不到了。

海外匯入款應提防最低稅負制 【2010年5月25日/經濟日報/記者徐碧華、吳碧娥報導】   回上頁
多位會計師指出，今年個人自海外匯進大筆款項要小心，除了可能被追查贈與稅之外，還可能有最低稅負問題。匯款或收款的人很可能必須向國稅局說明，該筆匯款的性質是否為海外所得。今年起，海外所得納入個人最低稅負制，安侯建業聯合會計師事務所稅務部資深副總賴三郎指出，海外資金與海外所得很難清楚界定，假設今年才要匯進大筆資金，還是要有被國稅局調查的心理準備。不少公司貨款慣用個人名義匯進台灣，到時要怎麼跟國稅局說明這並非個人海外所得，是件麻煩事。賴三郎說，去年遺產及贈與稅稅率從最高50%一口氣調降至10%，讓長年停泊於海外的資金，突然間大量匯回台灣。不少台商將資金匯回台灣，結果遭到國稅局查核，多數是被挾怨報復或檢舉，這些匯回資金的查稅案件最後都免不了被國稅局補稅。實務上，國稅局查核海外資金，都是靠資金匯入匯出的資料。會計師建議，境內外個人名義帳戶不要相互匯款，因即使是境外個人帳戶，仍有可能被併入最低稅負計算，尤其是帳戶開立人無所得能力來源者。會計師提供因上市規劃匯回增資個案。甲君多年來用心經營在台灣的公司，公司業績蒸蒸日上，準備邁向上市。後來甲君接受銀行建議，自海外將資金匯給剛成年的第二代，第二代自海外將資金匯回台灣參與增資。第二代不滿25歲，財產鉅額增加，引來國稅局進行調查，追查贈與稅。會計師也說，最好不要幫人家匯款。用比較簡單的例子說明：甲匯給乙，請乙匯給國內的子女丙，國稅局有可能認定乙匯回海外所得，乙有可能要面對海外所得最低稅負問題，繳20%稅負，同時還有可能會被認定對丙的贈與，適用10%的稅率。中央銀行有個匯款歸戶的資料庫，中央銀行外匯局副局長黃阿旺表示，央行不可能提供匯出入款歸戶資料庫給稅捐機關，作為篩選查稅名單之用。個人海外所得今年起納入最低稅負制，媒體報導，龐大避稅資金潮趕在去年底匯回台灣並投入房市、股市。多位會計師提醒，今年起，個人匯回資金要有準備，中央銀行握有經由銀行的匯出入資金資料，匯回的海外資金有可能被國稅局當成海外所得。黃阿旺表示，中央銀行確實有一個個人匯出入款的歸戶資料庫。央行要求銀行，凡是匯出、匯入款超過新台幣50萬元以上者，都要申報給中央銀行。個人匯出入資料，會被依身分證字號歸戶。他說，不管是匯出款或匯入款，銀行都會要求個人填寫一份一式三聯的匯出入款申報書，一聯給匯款人，一聯由銀行保留，另一聯由銀行轉交給央行。央行就是根據匯款人、收款人填寫的文件內容建檔。但這個資料庫並不是為了掌握個人資料，而是為了製作國際收支之用，央行每季都會公布國際收支資料。例如A先生匯出款投資美國股市，這筆匯款會被歸類於資本帳下。黃阿旺說，會計師過慮了，央行並沒把這個資料庫提供給國稅局，央行和國稅局雖然同屬政府機關，但資料並沒有共用。國稅局不可能透過這個資料庫去選件，選出要查核的人。但國稅局如果需要查詢特定某人資料，黃阿旺說，可以透過行政程序法向央行要求提供協助，央行會提供資料的。
　

      節稅有道 課富人稅更難嘍               回上頁

工商時報【2010年5月21日/工商時報／記者高佳菁報導】
又到報稅季節，但政府要從有錢人口袋中課到稅，絕非易事，會計師表示，股票的資本利得與租金收入是有錢人主要收入來源。而且來股票的收入占所得額高達7成，為避免股利被課40％高額稅率，有錢人幾乎都透過在海外設立紙上公司來節稅，因為設立境外公司以外國公司股東身分投資台灣公司以就所分配股利扣繳20％，至少可少繳20％的稅。而租金收入因可列舉購屋貸款利息等扣除額，有些人幾乎不需繳稅，換言之，政府能從有錢人所得扣到的稅比上班族少很多，頂多只有20％的股利收入。會計師指出，有錢人的收入主要可分為2大部分，1是所得稅，2是財產稅，其中財產隨著政府將遺產稅從50％降到10％後，財產已不再是節稅的重點，今年起，節稅的主軸全部放在所得收入。在所得收入部分，又可分為2大來源，一是來自股票的收入，二是租金收入，其中來自股票的收入又占所得7成，既然股票產生收入占比最重，自然成為節稅的重點，但依所得稅法第4-1條，從97年起，證券交易所得停止課徵所得稅，證券交易損失亦不得自所得額中減除，換言之，對有錢人而言，股票收入唯一會被課稅只有股利收入。雖然只有股利收入需課稅，但可別小看股利，因為，這些有錢人每人光股利收入就相當驚人，會計師指出，尤其是持有電子股者，只要在電子公司做20-30年的幹部，手中握有的股數隨便都是上千萬股，由於電子股每年發的現金股利都還不錯，若不好好地做好節稅，每年可需繳微數不小的一大筆稅金。他有很多的客戶手中都握有大額的電子股，如其中有1位戶擁有8,000萬股，且現金股發放2.5元，以40％稅率計算，光股利就要繳8,000萬元的稅金。為了避免被課40％的高額稅率，有錢人通常都會在開曼群島、香港、新加坡等免稅地區設立紙上公司，透過海外投資公司交易，稅率馬上可以降低，會計師指出，有錢人設立的海外投資公司那麼只需繳分配股利扣繳20％，比起國內40％的稅率，稅率就差了20％。且為了避免政府查稅越來越積極，今年起，這些有錢人，不僅在海外開紙上公司不會用台灣護照，之前用台灣護照開戶，現也陸續在變更資料。有錢人通常都可以跟銀行貸到較高成數的貸款，舉例來說，買了1棟1億的房子，若從銀行貸款8,000萬元，光銀行的利息，再加其他的折舊費等算一算，租金所得幾乎不會被課到稅。此外，再將銀行貸得的8,000萬匯到海外投資，若保守一點不做投資只放在銀行存款，以澳幣4％的利息來看，光利息錢就有300-400萬元，由於收入低於600萬元，依法不需繳納最低稅負，如此一來，租金收入不但不用繳稅；貸款金額還可透過海外投資賺錢且不需再另繳稅。

大陸台商股權重組稅負難逃避                  回上頁

【2010年5月21日/經濟日報/記者吳碧娥報導】
大陸台商掀起回台上市熱，KPMG台灣所5月20日舉辦「大陸稅務最新發展研討會」提醒台商，若因避稅目的重組公司股權，難逃被大陸稅局課稅，即使透過境外進行股權重組，大陸稅局也不放過，台商還是「誠實繳稅」為上策。KPMG深圳所的中國畢馬威企業諮詢稅務合夥人孫桂華指出，許多台商因應回台上市需求，必須重組企業的組織架構，會不會因此被課稅，關鍵就是「公司的稅負是否因重組而降低」。孫桂華說，在大陸要申請免稅重組很困難，因為就連透過境外交易手段、間接轉讓大陸公司股權，都有可能被大陸稅局「抓回來」補稅，她建議台商還不如直接繳稅了事，不用一直煩惱被查稅。台商最擔心的是，股權移轉要用接近市價的「公平價值」課稅，但有時算出來其實也沒多少錢，繳了稅反而可以安心。孫桂華發現，許多企業節稅考量，將持有大陸股權的控股公司，從高稅率國家轉移到低稅率地區，不過大陸國家稅務總局已針對企業重組頒佈最新規定，若股權重組是為了避稅，就不能免稅重組，要當作公司處分股權就資本利得課稅。大陸國家稅務總局已經擬定「企業重組業務所得稅管理規程」，目前正在對外徵求意見稿。根據最新規定，企業若以「現金」重組不能享有免稅，必須以換股方式，且收購持股不能低於75%。孫桂華說，「原本在大陸進行企業重組是免稅的，但從2008年實施新企業所得稅法後已經開始課稅」，許多大陸企業趕在2007年申請重組，結果政府主管部門到2008年以後才批准，現在大陸稅務總局也表明，批准日期才是交易實質完成日，因此趕不上的都不能免稅，稅局也不願意給予過渡期。

員工分紅配股有領就要申報所得稅            回上頁

【2010年5月19日/工商時報/記者楊筱筠報導】
從97年度開始實施員工分紅費用化制度後，科技新貴所領的分紅配股，得通通納入所得稅中課稅，但會計師提醒，納稅人最常犯的錯誤是，誤認股票要出售後，才需要認列所得，事實上，當領到股票的那一刻，就必須按照取得股票時的第1個交易日收盤價認定價格，來計算所得。財政部表示，為了使員工分紅會計處理與國際接軌，從97年度開始實施員工分紅費用化制度。財政部表示，公司配發的員工紅利屬於公司費用，但員工分紅屬於員工工作上取得的報酬，如果是取得現金，就必須按照分紅金額列報薪資所得課稅，但如果取得是股票，就必須按照產業升級條例第19條之1規定，按股票面額課徵所得稅。進一步來說，員工分紅如果是配股，就必須按照面額課徵所得稅，而股票時價超過面額的部分，則要列入最低稅負制的基本所得額中。例如A公司1股時價是80元，面額是10元，若領了一張該股票，那麼該股票面額10元，也就是1萬元必須列入薪資所得，7萬元則列入基本稅額中。會計師提醒，很多納稅人會遺漏的地方是，誤以為股票賣出才要申報所得，事實上，在領到股票之際，就必須按領取股票的第1個交易日之收盤價，計算員工所得。但由於個人最低稅負扣除額為600萬元，也就是要特定保險給付、未上市(櫃)股票等交易所得、非現金捐贈扣除額、員工分紅配股時價超過面額部分、海外所得、新增免稅所得、綜合所得淨額這7項加總大於600萬元，才需要擔心是否要課徵基本稅額。若是興櫃股票，則是依照交付股票日的第1個交易日之成交均價認定；未上市、未上櫃股票，則是依照交付股票日前1年最近1期經會計師查核簽證的財務報告每股淨值而定。若交付股票日的前1年內沒有會計師查核簽證財務報告，就依照交付股票日該公司資產淨值來核算每股淨值。要注意的是，到了明年，申報金額可能更多。財政部日前核釋今年開始，員工分紅配股要回歸所得稅法，依照實價課徵所得稅，而且公司要辦理扣繳，並填發扣繳憑單，但是免課徵最低稅負，也就是說，如果是100年申報99年度的員工分紅，若員工取得紅利屬於股票部分，就得回歸所得稅法，按時價課徵所得稅，但不用再計入基本所得額中課稅，以上述為例，8萬元全部份要申報綜合所得。

外商在台設有常設機構，台灣來源所得不能免稅                回上頁
 
【2010年5月17日/經濟日報/記者吳碧娥報導】
近年與我國簽訂所得稅協定的國家陸續增加，申請適用所得稅協定的案件亦持續成長。會計師提醒，外商為台灣公司提供服務，若欲適用租稅協定，申請營業利潤免稅，小心被國稅局認定在台有常設機構，免稅申請將會被打回票。安侯建業聯合會計師事務所指出，根據多年來對於租稅協定審查實務的觀察，會申請適用租稅協定營業利潤免稅的案件，多為依合約替國內公司提供服務的外商公司，希望在台所取得的服務報酬能夠免稅。然而，國稅局是否會核准適用免稅，審查的重點是「申請人在境內有無構成常設機構」，一旦外國公司被認定在台灣設有常設機構，且所賺取的服務報酬可歸屬為該常設機構的利潤，將無法適用租稅協定的免稅優惠。按所得稅法第124條規定，凡我國與其他國家所簽訂的「所得稅協定」中，有特別規定者，應依其規定。因此，只要外商總機構所在地國，與我國簽有租稅協定，按照租稅協定的「營業利潤」(Business Profits)條文規定，我國只能對於外商在台設有常設機構者，針對營業利潤部分課稅，但若在我國境內沒有常設機構的營業利潤，按照租稅協定是免稅的。租稅協定中構成「常設機構」的情況，最常有爭議的是「服務常設機構」。因過去相關法令的規範並不明確，外商在台究竟是否有「服務常設機構」，徵納雙方歧見時有所聞。針對此一爭議，財政部已在99年1月7日發布施行「適用所得稅協定查核準則」，第9條中明定「服務常設機構」的認定標準，也就是「他國企業在境內從事與建築、營建、安裝或裝配工程相關之管理或監督活動，或經由其員工、其他僱用人員或其他人提供服務，為相同或相關計畫案而於境內從事該等性質的活動，且其存續期間超過一定期間者」。而所謂的「一定期間」，則依照各國之間的租稅協定，例如中英租稅協定的定義，只要「任何一定期間內超過6個月」，就是服務常設機構。「適用所得稅協定查核準則」頒佈後，的確為爭議多年的服務常設機構提供明確的認定標準，不過，若被稽徵機關發現外商有在境外提供服務的情形，仍會將境外從事活動的天數納入計算。雖然目的在防止外商將服務移轉至境外規避在台稅負，但會計師建議，財政部應進一步定義清楚，否則徵納雙方對於服務天數的計算上，爭執恐怕仍無法平息。
常設機構(Permanent Establishment，PE)是指跨國企業從事全部或部分營業的固定場所。雖然跨國企業的利潤應屬於跨國企業居住地國家，但若設有常設機構在其他國家境內，當地的政府有權利對常設機構的營業利潤要求課稅。以台灣為例，若外國公司在台灣符合常設機構的條件，在台灣取得的獲利都要申報所得課徵營利事業所得稅，但若無常設機構者，只需辦理扣繳、不用再辦理結算申報。租稅協定中認定的常設機構，除所得稅法規定的固定營業場所及營業代理人外，還包括維持一個從事營業的固定場所，以及工程常設機構、服務常設機構等情形。

老外在台報稅須留意居留天數               回上頁

【2010年5月17日/經濟日報/記者吳碧娥報導】
98年來台工作超過183天的外籍人士，今年5月別忘記申報繳納綜合所得稅；至於工作未超過183天者，僅須就源扣繳18%。符合專業人士身分的外籍人士，享有的租稅優惠比一般外籍員工多，公司在薪資之外提供的旅費、搬家費、水電瓦斯費等福利，都不用課稅。勤業眾信聯合會計師事務所指出，外籍人士課稅方式與其在台居留天數息息相關，按稅法規定，是以一個課稅年度中，在台灣所居留的總天數判定為「居住者」或「非居住者」，並以「結算申報」與「就源扣繳」兩種方式納稅。若一年未住滿183天，屬於「非居住者」，只要針對中華民國來源所得扣繳18%；超過183天即為「居住者」，必須申報綜合所得稅，最高稅率為40%。不過，近年來政府為吸引外國專業人才來台服務，財政部針對外籍專業人士訂定租稅優惠，必須同時符合下列三項條件才能適用：
1.從事限於「就業服務法」第46條第1項第1及2款規定之專門性或技術性等專業工作；
2.同一課稅年度在台居住滿183天，且不得為兼具中華民國國籍與其他國家國籍之雙重國籍者；
3.全年取自中華民國境內外雇主給付的應稅薪資，須達120萬元；若外籍專業人士當年度在台居留期間未滿一年者，該期間薪資換算的全年應稅薪資須達120萬元。
會計師指出，符合上述條件的外籍專業人士，將可享有較多的免稅福利，舉例來說，只要是公司依聘僱契約約定，支付給外籍專業人士本人及眷屬來回旅費、工作至一定期間依契約規定返國渡假的旅費、搬家費、水電瓦斯費、清潔費、電話費、租金、租賃物修繕費及子女獎學金，都不算在外籍專業人士的應稅所得。在公司方面，也可以列報為費用，不會受到免稅影響。至於不適用外籍專業人士租稅優惠的外籍員工，根據財政部97年的解釋令規定，公司給付外籍員工的水電瓦斯費、清潔費、電話費，以及為外籍員工購買消耗性物品的費用，均屬於公司對外籍員工的補助，應按「薪資支出」列帳，並依規定納入外籍員工的薪資所得課稅。

海外所得分年實現可降低最低稅負        回上頁

【2010年5月14日/工商時報/記者王信人報導】
安侯建業聯合會計師事務所舉辦研討會指出，今年開始，海外所得開始納入最低稅負，可以用「分年」方式實現海外獲利，以降低最低稅負稅額。安侯建業副總經理表示，根據財政部發布的規定，出售海外有價證券的交易所得，有3種計價方式，納稅義務人可以根據自己出售海外股票的獲利高低，做規劃租稅。如果出售價格減除成本之後，獲利大於20%，則可直接以財政部規定的公式型計算，以出售價格的20%當成所得，可以節稅。反之，如果獲利低於2成，當然要舉出買入時的成本，稅負較低。舉例，每股賣價100元，買入成本50元，獲利50元，誠實申報的話，海外所得為50元。如果沒有申報取得成本，國稅局會以100元的20%，即20元，當成海外所得。如果出售有價證券是虧損，可以和出售有價證券的交易所得「盈虧互抵」，但記住一定要保留交易憑證、契約等，申報時才可以舉證，可在當年度和未來3年內抵減同類的海外所得。再者，根據財政部的見解，買境外公司的海外基金，其投資獲利屬於「海外所得」。而買國內公司發行的基金，雖然也是投資於國外股票，但只要基金不配息，是用贖回方式，則不是海外所得，且屬於證券交易所得，既免證交稅，又免所得稅。所以，當不考慮投資風險，純粹考慮稅負的話，投資國內業者發行的海外基金，比買境外基金有利。此外，最低稅負制有600萬元的扣除額，所以可以利用此扣除額，「分年」實現海外所得，把每年的海外所得和其他的基本所得額項目合併金額，降至600萬元以下，就不必繳稅。另外，自海外匯入款項時，要注意是否有大陸地區來源所得？因為這部分不是海外所得，沒有600萬的扣除額，而是依照兩岸人民關係條例，併入個人綜合所得中課稅。

國外置產贈與子女當心在台贈與稅      回上頁

【2010年5月13日/經濟日報/記者吳碧娥採訪整理】
周先生是電腦學的博士，他的兒子Tommy也繼承周先生的天賦，目前正在美國加州攻讀電腦學博士學位。儘管周先生不是美國公民，但因Tommy在美國出生，因此具有美國公民身分。由於美國目前經濟衰退，房地產成為大家投資的一個熱門選擇，同樣有經濟頭腦的Tommy，也希望他能在學校附近買一個公寓，一方面自己居住使用，另一方面則是希望在他順利拿到博士學位後，把這間公寓出售，不僅自己可以獲得一些投資經驗，家人也可拿到一些利潤。由於今年美國房市仍處於較低迷的狀態，實地考察後，周先生和Tommy看中學校附近的一個公寓，價格大概在30萬美元左右。愛子心切的周先生，希望從他台灣的銀行帳戶中拿一些錢替Tommy分擔一部分的費用，不過，周先生這個置產活動對於他在台灣及美國兩地，將會帶來什麼樣的稅負影響呢？日常生活中，像周先生這樣的父母很多，都希望給小孩子一個穩定的環境，幫助他們分擔一些生活費用。周先生已經回台灣定居多年，他的大部分經濟收入均來自台灣，對於美國而言屬於境外收入。由於周先生本身沒有美國綠卡也不是美國公民，所以涉及的主要是台灣地區的稅負；但是因為周先生的兒子Tommy是美國人，就必須進一步考慮到美國稅的要求。以下分兩部分說明：
在台灣稅負部分，本案例中，若周先生具有中華民國戶籍，便屬於「中華民國境內居住之個人」，而周先生以台灣的資金為兒子購買不動產，會因為匯款方式不同，而導致不同的課稅方式：
一、如果周先生將購屋款項直接匯到Tommy的個人帳戶，再由Tommy支付價金，這就構成了遺產及贈與稅法第4條，「以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為」。如果周先生未在贈與日後30日內主動申報，一旦被國稅局查獲，除補稅外，還會再處以一倍罰鍰。
二、如果Tommy是先以個人名義先簽約，再由周先生直接匯款給賣方，替Tommy支付價款，則屬於遺產及贈與稅法第5條第3款，「以自己的資金無償為他人購置財產」的視同贈與行為，就算周先生未主動申報，只要在國稅局查獲後通知的十日內補報即可，並不會產生罰鍰。
然而，實務上在美國買房地產的法律程序繁瑣，通常很少直接將價款支付給賣方，因此是否適用此款規定，仍須向專業會計師或稅務專家洽詢。
另外，在美國稅負部分，當周先生從台灣匯錢來美國時，如果其金額大於美金10萬美元，那麼Tommy在收到錢後，需要向美國國稅局申報「3520表格」，即所謂「年度境外信託活動及收受外國贈與申報」（Annual Return to Report Transactions With Foreign Trusts and Receipt of Certain Foreign Gifts）。申報3520表格是美國人接受外國人贈與時，需要盡到的義務，非美國籍的周先生，並無申報的責任。這個表格只是用來向國稅局報備的，Tommy不會因為收到父親贈與而在美國有任何的稅務負擔。但是，將來等到Tommy把房子賣掉後，他的售屋收入減去當時的購買成本後，就必須向美國稅局申報資本利得。那麼，3520表格該如何申報呢？以Tommy例子來說，他只需要申報收受父親贈與的現金而已。Tommy只要在申報美國個人所得稅時，一起申報3520表格，也就是不超過每年的4月15日。如果Tommy是在2010年收到這筆錢，那麼他應該在2011年的4月15日前，將此表與他的個人所得稅表(即1040表)同時申報即可。

接軌IFRS留意財報計算幣別  回上頁

【2010年5月13日/經濟日報/記者吳碧娥報導】
國際會計處理準則(IFRS)即將在2013年上路，上市櫃公司已經開始改變各種財會系統積極因應。安侯建業聯合會計師事務所提醒企業，在IFRS架構下，財報的功能性貨幣是由企業的營運模式決定，即使出口時是以美元報價，未必要以美元做為功能性貨幣。此外IFRS對於併購交易處理將有重大差異，可能影響財報當期損益。台灣企業多以出口為導向，再加上新台幣並非國際流通的貨幣，因此台灣企業通常以美元當做對外報價的貨幣。由於台灣將在2013年採用IFRS編製報表，必須選擇功能性貨幣的幣別，許多出口型企業都擔心，一旦改用「美元」做為公司的功能性貨幣，可能需全面更改公司的企業資源規劃(ERP系統)，無論是成本和衝擊都會很大。安侯建業聯合會計師事務所會計師表示，根據IFRS規定，功能性貨幣並非向客戶「報價」時所使用的貨幣，企業的營運模式，才是決定功能性貨幣的關鍵。以台灣的N大廠為例，雖然出口的對象是美國，但產品的訂價策略並非視美國的經濟狀況所決定，因此美元只是「報價」的幣別，並非「訂價」的幣別。企業在選擇功能性貨幣時，最重要的仍是企業營運模式，若從「銷售面」來看，首先應思考的是企業決定產品的訂價模式，若產品最終銷售市場的經濟狀況及競爭情形，會影響企業對產品的訂價，接著再轉換成報價貨幣向客戶報價，此時企業的功能性貨幣應以「訂價」貨幣為主，也就是說，當初產品是以新台幣訂價，功能性貨幣就是新台幣，報價時再用美元即可。安侯建業聯合會計師事務所會計師也提醒，未來採用IFRS後，應留意併購交易的會計處理，將會對企業集團的布局產生重大影響。他指出，台灣企業間的收購、合併非常頻繁，現行會計制度下，買方因併購而發生的所有成本，例如實地審查費用、仲介佣金、律師、會計師等專業顧問費用，都可以當作收購的成本，併購後可反應在商譽中逐年攤銷，但IFRS對此則有重大改變，這些費用未來都不得列為收購成本，而且要在當期就認列為費用，直接影響財報損益。

三大族群加稅應提早因應  回上頁

【2010年5月11日/經濟日報/記者吳碧娥整理】
從99年開始，個人所得稅有三大改變，這三大改變都是加稅。第一，員工分紅配股改按時價計算薪資，「時價超過面額」部分從個人最低稅負制畢業，直接納入綜合所得稅課稅，適用稅率從20%跳到最高40%，還少了600萬元的最低稅負扣除額，這一項改變的加稅效果最明顯。二，海外所得開始計入最低稅負。財政部能夠掌握多少海外所得還是未知數，難以估算加稅效果。第三，投資型保單納入課稅。今年起新申購的投資型保單，屬於海外收益的部分算海外所得，要併入最低稅負計稅。市場上銷售的投資型保單絕大多數連結境外基金或連動債，所以投資人幾乎都要注意相關稅負問題。明年申報今年的個人所得稅時，科技業員工、高海外所得者以及保戶三大族群，就會明顯感受到加稅的壓力。員工分紅配股按時價計入薪資，公司會發給扣繳憑單，這種稅是逃不掉的。倒是海外所得和投資型保單部分，尤其是投資所得，可以透過所得實現年度的分散，達到節稅的效果。海外所得包括的範圍很廣，不要以為沒有在海外居住或工作就沒有海外所得，在台灣投資海外的商品，投資所賺的錢也算海外所得。投資型保單和透過銀行投資境外基金的獲利，資料都在稅捐單位掌握中，這部分會是海外所得課稅大宗。今年申報去年所得稅時，員工分紅配股按面額10元計算薪資，計入個人綜合所得申報，適用最高稅率40%；時價減去面額的差價則納入個人最低稅負計算，適用稅率一律20%。明年報今年所得稅的時候，員工分紅配股全部按時價計入薪資；由於已經併入綜合所得稅課稅，不再是免稅的稅基，自動自最低稅負的稅基排除。根據財政部統計，96年個人最低稅負制中的員工分紅配股單項稅基，超過面額以上的所得有453億元，是最低稅負制中最大的稅基。員工分紅配股改按時價計算薪資對科技業勞工影響很大。早期鴻海一股約270元的時候，員工分紅配股10張(1萬股)，只要按面額10元計薪資，價值270萬元的股票，只要申報10萬元薪資。同樣的情況如果發生在今年，算270萬元的薪資所得。因應課稅制度的改變，已有公司改變員工分紅的發放方式，減少配股，擴大發放現金。根據財政部財稅資料中心統計，從95年到97年度，個人最低稅負的稅收合計124億元，95年度有40億元，96年度有68億元，到97年度只剩16億元。97年稅收大幅減少，除了受金融海嘯影響，員工分紅減少外，公司改變員工分紅發放方式也是原因。今年台積電決定員工分紅100%發現金，不配股票。配股也好、配現金也好，對員工來說，如今稅負都一樣。員工分紅配股改按時價計算薪資，不是只有上市櫃公司，未上市櫃公司也是。但「時價」的定義不同，在上市櫃公司指市價，在未上市櫃指每股淨值。不管是否上市櫃，拿到配股的員工不必煩惱時價怎麼算，公司的會計部門會幫忙換算成薪資，依規定扣繳6%的稅款，而且明年會開扣繳憑單給員工。因為今年是第一年，而且扣繳率為6%，所以，適用稅率較高的科技新貴要有所準備，多預留稅款，免得明年報稅時手頭太緊。

企業海外布局應防一稅兩課         回上頁

【2010年5月11日/經濟日報/記者吳碧娥報導】
促進產業升級條例98年底落日後，營運總部因此喪失匯回股利免稅的優惠。會計師提醒，企業應調整海外營運布局，儘量將功能移轉回台灣，降低海外利潤，並將子公司盈餘從海外直接發給股東，避免匯回台灣要被多課一次17%營所稅。過去企業只要在台灣設立符合條件的營運總部，子公司從海外匯回盈餘就不用課徵營所稅，但在促進產業升級條例在98年底落日後，營運總部不再適用租稅優惠，只要海外子公司匯回盈餘，立刻就多17%的營所稅成本。會計師指出，營運總部優惠取消後，企業應整體衡量在台灣與海外的營運布局，因台灣的營所稅率預計從20%降至17%，假設海外子公司的稅率較高，可將子公司背負的功能搬回台灣做；即使海外子公司適用的是低稅率，將來匯盈餘回台灣還是要課17%，不如直接回台灣做，免得海外先課一次稅，回台又課一次，一頭牛剝兩層皮。在成本考量下，台商普遍將很多營運功能留在大陸，會計師強調，現在應盡可能把功能留在台灣做，台灣母公司若提供服務給大陸子公司，一定要收取適當服務費，降低海外利潤，匯回台灣時要課的稅就愈少，公司整體稅負才能降到最低。而且，過去台商回台上市時，可能會直接用台灣母公司做為上市公司的主體，但在營運總部租稅優惠取消後，可能必須以海外控股公司為上市主體，例如在免稅的開曼設立控股公司，持有台灣母公司和海外子公司股權，再回台上市。會計師建議，選擇回台上市主體時，要考量主要獲利來源以及公司大股東身分，主要股東都是台灣人的情況下，假設大陸子公司獲利較高，以開曼控股公司上市最節稅；台灣賺得比較多，才會直接以台灣公司上市。若大股東都是外國股東，以大陸為獲利來源的企業，就要用開曼公司上市，主要獲利在台灣者，用台灣公司或開曼公司上市的稅負都相同，多數企業還是會選擇用海外控股上市。

海外匯款回台當心稅不安穩  回上頁

【2010年5月12日/工商時報/記者楊筱筠報導】
海外所得從99年開始計入個人之基本所得額中課徵最低稅負制，因此從去年開始，就陸續有為了迴避99年海外所得開始課稅的人，提前將錢匯款回台。但會計師表示，從海外匯款回台，除最低稅負制外，如受款人非所得或資金擁有者，尚有贈與稅的問題。一旦將海外資金匯回台灣，國稅局將可透過此部分掌握海外資產和所得之課稅資料。自99年起海外資產若有獲利所得，並達到新台幣100萬元門檻之條件者，同時還有其他基本所得合計達新台幣600萬元以上時，就必須申報海外所得和計算基本稅額，由於台灣遺產稅降到10%，台商從去年開始，便積極匯款回台。會計師表示，只要有海外匯款回台紀錄，基本上國稅局可能就會按圖索驥、追本溯源找出匯款人在海外的資產和所得，除此之外，還會有贈與稅的問題。總結來看，海外匯款回台有以下幾點要注意：
1.匯款給台灣子女，有贈與稅的問題：從去年度開始，每人每年贈與稅免稅額為新台幣220萬元，也就是一個人贈與金額在新台幣220萬元以下者免稅。從海外匯款回台，若受款人是匯款人的子女，就可能會被國稅局認定有贈與稅問題。因此最好儘量控制在每年新台幣220萬元以內。
2.透過第3者匯款，亦有最低稅負的問題：除上述直接透過子女帳戶將海外資金匯款回台會有贈與稅問題外，有些台商會藉由朋友的帳戶，再輾轉匯款回台。例如甲在海外把款項先匯給朋友乙，乙再將款項匯回台灣給丙。若乙和丙非代收轉付者，則3人均有可能被稅局認定該筆資金係海外匯回之所得，而有最低稅負問題；若乙和丙無法提出具體事證向國稅局交代取得該筆資金之原因和用途，可能會被國稅局進一步認定屬贈與行為課稅。最終如何課稅，端視甲、乙和丙三方收受資金之原由而定。
3.海外所得與海外資金如何區別的問題：雖然財政部多次表示資金自海外匯回不是海外所得，但納稅義務人將資金自海外匯回時，須協助證明該筆資金並非當年度在國外產生之所得，實務上要做到這樣的程度難度頗高。
另外，依目前兩岸人民關係條例第24條規定來看，中國大陸地區之來源所得已併同台灣地區來源所得課徵所得稅，也就是說，若台商直接投資中國大陸公司，其投資所得屬大陸地區來源所得，是要併同台灣地區來源所得課徵綜所稅，基本所得額也就沒有重複再申報大陸所得的問題；但若是透過第三地間接投資大陸地區，例如透過香港再投資大陸，才會有海外所得之最低稅負制問題。

　

         公司借用個人帳戶收取外銷佣金，逃漏營所稅連補帶罰   【2010年3月17日/工商時報/記者陳懷瑜報導】回上頁
外銷商品若支付高額佣金者，且收受的負責人又利用私人帳戶，經常與公司帳戶有往來資金者，往往會成為國稅局查核重點，南區國稅局表示，公司借用個人帳戶收取佣金，應據實申報營利所得稅，否則查獲，會遭處以2倍以下罰鍰。南區國稅局近日查獲96年的營所稅逃漏稅案，發現公司負責人利用自己的私人帳戶與公司帳戶間，常有混合使用現象，由於這大多為家族性中小企業，以負責人帳戶直接收受客戶貨款者，相當常見，惟國稅局發現，收受認列的佣金有異常現象，因此進行資金往來帳戶查核，發現嚴重逃漏稅問題。南區國稅局查獲的案件，發現A公司之負責人甲君自其個人帳戶匯出美元存入其在海外之帳戶後，隨即再轉存A公司設於海外之帳戶，復再匯回台灣。經查證該等匯出美金之資金來源係A公司以甲君個人帳戶收取外銷佣金，匯回時以股東往來入帳，致A公司帳上有巨額之股東往來，雖A公司坦承確屬佣金收入並主張已依法申報營利事業所得稅，惟經逐筆查證結果，當年度甲君代A公司收取之佣金共計1,100餘萬元，然A公司僅申報60餘萬元，總計漏報營利事業所得1,040餘萬元，除補稅260餘萬元外，尚須依所得稅法第110條第1項規定處以2倍以下之罰鍰。南區國稅局強調，為秉持「愛心辦稅」理念，呼籲營利事業如有前述利用個人帳戶收取貨款或勞務等收入而未申報者，應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向稽徵機關補報並補繳稅款，以免被查獲後，除須補稅外還要受罰，得不償失。

IFRS將造成稅務會計大地震 【2010年3月23日/工商時報/記者王信人報導】回上頁
資誠聯合會計師事務所會計師徐麗珍表示，國際財務報導準則(IFRS)在2013年導入上市上櫃公司實施之後，不但是財務會計的重大變革，也將連帶造成稅務會計的大地震，等待財政部做出解釋因應。徐麗珍3月22日舉行「IFRS實施對跨國企業之稅務影響」記者會，她表示，上市上櫃公司在2013年導入IFRS之後，不僅對財務會計產生重大變革，也將對稅務有幾大層面的影響，包括：
一、將造成保留盈餘和現在會計原則下，有巨大變動，到底對保留盈餘是增加抑或減少，目前各企業尚在評估階段，未有定論，有可能增加，也有可能減少，舉例來說，如果保留盈餘由原本的200億，變成280億，增加了80億，依據所得稅法66條之9規定需加徵10%，是否因此就得多繳稅8億？
二、因為保留盈餘改變，分配給股東的股利所含的可扣抵稅額也將與現行的做法不同，到底要如何分配？
三、依照營利事業所得稅查核準則111條，前期損益調整，視為營業外收入或費用，要立即課稅，而因為實施IFRS帶來的損益調整，是否要立即課稅？
四、對買賣業者而言，目前財務會計使用收入減成本，未來在IFRS中可能改列為佣金收入。這是否會影響營業稅發票之開立規則？或是要改開淨佣金收入的發票？端視各國稅法規定。
五、研發支出目前一律認列為費用。而根據IFRS規定，研發在技術可行性之後將要「資本化」，列為資產，如此，是否會影響研發的投資抵減？營運總部下的權利金匯回台灣免稅，視為免稅所得，因為IFRS實施，可能影響權利金的價值計算，進而影響免稅所得，及成本的分攤的計算。
六、過去財務會計人員不重視業務部門和客戶所簽的合約內容，而未來IFRS特別重視「原則」，財會人員必須重視合約，一項交易需要區分出售的是貨物或是勞務，因為認定的不同，將影響稅的性質，屬於直接稅或間接稅？而有些國家對此二種銷售的課稅稅率不同，例如中國大陸，出售貨物的營業稅高17%，銷售勞務只課5%。
七、第41號公報將於民國100年起適用，加上IFRS要求揭露部門別的營運資訊，屆時管理報表的揭露，企業和關係人之間的交易更透明，利潤低的貨物之出售，可能會被稅局盯上。
徐麗珍表示，企業最好能在思考導入IFRS的同時，就把稅務遵循的議題一併納入決策考量，辨認可能產生的稅務相關風險和調整項目，並針對各項目的影響大小排定處理優先次序，擬定因應的方式。

大陸移轉訂價查核日趨嚴格 【2010年3月25日/工商時報/包孝先】回上頁
大陸2008年度移轉訂價資料準備截止期(2009年12月31日)已過去，在過去幾個月中，我們注意到各地稅務機關已開始積極向企業調閱資料。方式略有不同，但大致有以下幾種：
1.地毯式調閱：有一些機關專門發函，要求所有達到準備門檻的企業遞交資料。如山東省、天津市、上海外高橋，以及廣東省部分地區是此類稅務機關的典型代表。
2.選定標的調閱：包括上海市、北京市、江蘇省等地的機關有方向地選取企業，並要求其遞交資料。被選取的企業一般存有高額的關係人交易，或異常的利潤水準。
3.較為特殊的調閱情形：深圳國稅局最近發佈深稅函[2010]11號，要求年度銷售達到1億人民幣的企業準備並遞交同期資料。該門檻顯然比國稅發[2009]2號文所規定的標準之一，即與關係人購銷金額超過2億人民幣更為嚴格。
各地稅務機關在收集同期資料的過程中也嚴格執行國稅函[2009]363號文的規定，即單一功能的生產、行銷或合同研發類企業，無論關係人交易金額的大小，只要存在虧損，就必須準備與遞交同期資料。稅務機關如此積極地大規模調閱資料，驗證了大陸當初對於移轉訂價立法與執法的決心。故從這些最新調閱動向可以看出，移轉訂價仍然會是中國各級稅務機關的首要稅收課題之一。因此，我們建議需準備但尚未準備同期資料的台商公司，及早配合當地法規著手準備資料，以因應未來稅務機關的調閱。雖然2008年度同期資料準備的截止期已過，但稅務機關進行調查時，仍然會給予企業20天甚至更長的時間準備，所以對於尚未備妥相關文件之企業而言，仍可以把握目前尚未被調查之時間，將相關資料整理好，以因應未來可能面對的挑戰。此外，鑒於大陸移轉訂價查核環境日趨嚴格，為保護自身利益，台商公司除密切關注當地稅務機關法規動向外，也可與信賴之專業會計師保持良好溝通，做好所有該做好的準備，進而有效地降低未來可能面對的稅務查核風險。

接軌IFRS新增未分配盈餘涉及稅務議題  【2010年3月30日/經濟日報/記者吳碧娥報導】回上頁
財報導入國際會計處理準則(IFRS)造成的財報調整，會計師指出，根據賦稅署的初步看法，若因此新增未分配盈餘，不用加徵10%的所得稅，但因保留盈餘增加的所得可能要課20%的營利事業所得稅。資誠聯合會計師事務所指出，上市櫃公司首次適用IFRS時，必須重新評估過去年度的會計處理，各項科目若因此變動，就必須調整保留盈餘。但現在企業遇到的難題是，假設財報上的未分配盈餘從100元提高為150元，課稅時究竟要用100元或是150元計算？賦稅署已有初步看法，資誠聯合會計師事務所透露，上市櫃公司首次適用IFRS造成保留盈餘變動，因此多出來的未分配盈餘，賦稅署初步認定不用課加徵10%的所得稅，因為依所得稅法規定，未分配盈餘是指公司當年度依商業會計法規定處理的「稅後純益」，而上市櫃公司財報是「保留盈餘」項目有變動，因此不至於受到影響。不過，公司財報上期初保留盈餘若有變動，會造成當年度的課稅所得增加，這部分賦稅署就認為，有可能必須課20%的營所稅。此外，適用IFRS後，資產重評估若影響企業的保留盈餘，還有可能改變股利分配「稅額扣抵比例」的計算，賦稅署表示「有影響的可能性很大」，不過仍要進一步深入研議。2013年起上市櫃公司全面適用IFRS，目前大部分的企業已進行至評估階段，但IFRS不只是改變財報的會計處理方式，更涉及稅務議題，例如企業的財報與稅報，可能會因會計系統轉換，或是跨年度的差異，產生財稅報差異的問題，因此企業應該提早兩年思考，導入IFRS時稅務的部分應如何遵循。

私人發票報公司帳今起大查稅，自首可免罰  【2010年4月1日/經濟日報/記者陳美珍報導】回上頁
全國五區國稅局自4月1日起，將針對個人消費發票充當企業抵稅憑證行為展開查稅。不過，國稅局將提供3個月免罰期，鼓勵企業自動補報；未在期限內補稅者，7月1日起將全面開罰。包括台北市及高雄市等全台五區國稅局，將聯手自4月起展開營業稅查稅行動，財政部表示，今年營業稅查稅重點，將以個人消費行為卻開立可以抵稅的三聯式發票，供企業扣抵營業稅的漏稅行為，做為追查重點。財政部指出，個人購買生活用品或其他私人物品，依法只能開立沒有扣抵聯的二聯式發票，但有部分企業鼓勵員工在購買私人物品時，開立有公司統編的三聯式發票，以供企業申報扣抵營業稅額，形成逃漏稅。為防杜個人以私人消費發票，提供企業做為進項憑證虛報進項稅額，全國五區國稅局將自4月1日起至年底，針對電腦提供選查對象，展開長達8個月查稅行動。不過，為使企業能有補救機會，各國稅局在查稅前，都會發函輔導營業人，避免營業人非故意的逃漏行為，因缺乏自動補稅的機會，即遭重罰。財政部表示，各國稅局雖自1日起聯手追稅，但有長達3個月的免罰期，企業若有以私人消費發票報帳的行為，在6月30日前主動向稅捐機關補稅，即可免受處罰。反之，若過免罰期，財政部說，國稅局自7月1日開始，只要查獲企業確實使用與其業務無關的私人消費發票做為進項憑證扣抵營業稅，依法除補稅外，還要再按漏稅額加處1倍到10倍罰鍰。

大陸課徵股權轉讓所得稅，台商回台上市大難關 【2010年4月2日/工商時報/記者王信人報導】回上頁
會計師透露，大陸台商要返台第一上市，必須先移轉海外股權，如此一來，將面臨被大陸稅局追稅的風險。如果是個人股東的股權移轉，在台灣，也面臨海外所得納入最低稅負的規定，兩岸都要課稅，稅負加重。4大會計師事務所估計，今年下半年各有10家由其輔導的台商，會提出第一上市申請案，4家就輔導了40件，其中，有許多是大陸台商，幾乎每家都面臨股權移轉可能被課稅的苦腦。資誠聯合會計師事務所表示，很多台商以前透過第三地，例如維京群島、薩摩亞群島成立紙上公司，再至大陸投資，持有大陸公司股權。但是，證交所認為，維京與薩摩亞等申設公司的標準太寬鬆，不符回台上市的資格，因此台商需要先進行股權重整，在證交所認可的開曼群島成立控股公司，把原本設立在維京或薩摩亞群島的公司股東或個人股東的股票，轉賣給開曼的控股公司，把大陸公司的股權賣出，才能返台上市，如此，就產生「間接移轉大陸公司經營權」，面臨是否要課稅的議題。資誠會計師表示，2009年12月中國大陸公告698號文，間接移轉海外股票，必須向稅局申報，屬於財產交易所得，且回溯自2008年1月1日起適用。如果沒有合理的理由而移轉股票，就依據2009年4月發布的59號文規定計算課稅，個人股東要課20%，公司股東課稅10%。會計師表示，台商是為了股票上市，才要在開曼群島設立控股公司，以此公司回來上市，所進行的股權重整，應該視為「合理商業目的」，依照698號文和59號文，可享免稅。但至今為止，大陸稅局都尚未有明確解釋。會計師建議，台商一定要思考698號和59號文的規定，有台商被大陸稅局查稅，所以最好要先和稅局溝通，以確定是否免稅或要課稅，才能清楚計算上市的成本。等今年5月底，就可以得知這類的台商是否要繳稅。至於台灣稅負方面，如果是台商個人賣掉股票，100年申報99年的所得時，就要納入申報最低稅負；如果是屬於台商的公司股東賣出股票，等盈餘分配時，才要繳稅。

         台商在港設控股公司以享受稅收協定優惠，大陸嚴訂條件   【2010年2月22日/經濟日報/記者吳碧娥報導】  回上頁

         大陸加強「反避稅」執行力度，台商從大陸匯出股利，想要享受租稅優惠日趨困難，包括代理商等，都不符合稅負優惠要件，台商在香港設立控股公司若缺乏商業實質，將面臨更大稅務風險。大陸在2009年第四季發布601號文，針對匯出股利的「受益所有人」，要求必須對來自大陸的股息、利息和特許權使用費收入，具有使用權和處置權，但是並未公布詳細的細節。一般來說，「受益所有人」可能是個人或公司，並且從事實質性的商業運作，因此，若是代理商和「導管公司」，就不符合601號文中成為受益所有人的條件。會計師指出，所謂的「導管公司」，是指用來逃避或減少稅收，移轉或累積利潤目的而成立的公司，這些導管公司不具有生產、銷售、管理等功能，只有勉強足夠的商業實質，以滿足法規的最低要求。此外，國家稅務總局也公布81號文，制訂租稅協定中有關股利優惠的申請規定。包括收到大陸分配股利的公司，必須是租稅協定另一方當地的稅務居民，除了必須是股利真正的受益所有人，也不能同時是大陸的稅務居民企業。由於香港、新加坡和大陸簽有租稅協定，匯出股利只要扣繳5%，若在新加坡設立公司要享有租稅優惠，除了要有實質營運、實際執行及控制權，要繳納的資料也很多，不少台商選擇將公司設在香港，大陸稅局願意給的優惠比較多，不過最終還是要看各地稅局的態度。以台商最常設立的香港控股公司為例，一般來說，只要在香港成立的公司，就可以拿到香港稅局所出示的「香港稅務居民證明」，會計師強調，不是拿到「香港稅務居民證明」，就等同獲得股利匯出稅率從10%降為5%的優惠。不過，並非所有的香港控股公司都不能過關，最主要還是看公司的營運，在香港聘用的員工和獲取的股利收入是否相匹配，是說服大陸稅局的主要關鍵。

匯款海內外子女視同贈與需繳贈與稅         【2010年3月5日/工商時報/記者陳懷瑜報導】回上頁
台北市國稅局表示，匯款到海外子女帳戶，如果沒有辦法舉證是借用帳戶到海外置產或者投資的話，就視同贈與，需要繳納贈與稅。台北市國稅局副局長周賢洋表示，如果贈與人具有我國國民身分，長年居住在國內，匯款到海外子女帳戶者，不管受贈人是否具我國民身分，都要繳交贈與稅。如果是海外資金匯回國內贈與子女者，因為財產主要在國外，依據遺贈法第4條，如有以下二種狀況之一者，就得繳納贈與稅，其條件如下：
1.贈與行為發生前2年內，在我國境內有住所者。
2.在我國境內無住所而有居所，且在贈與行為發生前2內，在我國境內居留時間合計逾365天者。
台北市國稅局表示，經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，就其在中華民國境內之財產為贈與者，應依遺產及贈與稅法規定，課徵贈與稅。該局說明，依遺產及贈與稅法規定，所稱中華民國境內或境外之財產，係以贈與人贈與時之財產所在地認定，如為動產、不動產及附著於不動產之權利，以動產或不動產之所在地為準，如係存放於金融機關之存款，以金融機關之事務所或營業所所在地為準。該局查獲甲君將境內存款轉匯至其兒女國外帳戶，爰核定課徵贈與稅，甲君不服申請行政救濟，主張其屬雙重國籍者且長年居住美國，將名下銀行存款新台幣1千萬元匯至兒女在美國銀行存款帳戶，存款既存放美國帳戶，非屬中華民國境內之財產，縱認係贈與，係借用兒女在美國之銀行存款帳戶，並無贈與意思，稽徵機關不應課徵其贈與稅云云。申經該局復查結果，甲君所贈與之存款，為營業所所在地位於中華民國境內之商業銀行收受之存款，依法為中華民國境內之財產，乃駁回其復查。該局指出，按遺產及贈與稅法所稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。如前述案例，甲君移轉存款與其子女銀行帳戶，其子女顯允受占有存款，除非能舉證非無償移轉存款(如其訴稱係借用子女帳戶事實並能舉證證明之)，否則贈與行為即成立生效，依法即應課徵贈與稅。

　

    會計師說：海外所得透過法人名義匯回投資，稅稅平安   【2010年1月22日/經濟日報/記者吳碧娥報導】回上頁
海外所得今年起課最低稅負，不利海外資金回流台灣。會計師認為，多數民眾為規避最低稅負，趕在去年底前把錢匯回來；不過，若有來不及匯回的資金，只要透過國外法人名義，回台買股票或豪宅還是不成問題。會計師指出，海外所得今年開始納入最低稅負課稅，但要將資金匯回台灣，只要別用個人名義，一樣不用擔心稅負問題。如果想要投資股市，最普遍作法就是利用國外法人名義，透過台灣券商開設帳戶後購買股票；還有很多人匯回資金是要買豪宅，也可以透過國外公司來台設立分公司，再投資房地產。會計師解釋，國外公司來台設立分公司，只要繳納20%營利事業所得稅，未來購買豪宅若有獲利匯出海外，就不用再被扣繳20%。

避稅資金潮回流狂買豪宅    【2010年1月22日/經濟日報/記者梁任瑋報導】回上頁
個人海外所得課稅今年1月上路，龐大避稅資金潮趕在去年底匯回台灣並投入房市、股市，激勵去年12月台北豪宅交易量大增三成，創21個月來新高。永慶房屋首席房產顧問葉國華指出，這波停泊在台灣的熱錢，今年會持續找標的，範圍從北到南，成為支撐房市買氣一股重要力量。永慶豪宅事業部統計，大台北去年12月各豪宅區交易量成長三成，總交易量創2008年4月總統大選後的21個月來新高。北市主要豪宅區大安、中正、信義、松山、中山、士林及天母，平均成交單價首度突破每坪70萬元，達每坪72.8萬元；北縣主要豪宅區也達每坪39.8萬元，同創歷史新高點。
葉國華說，豪宅市場快速自金融海嘯復甦，政府對海外所得課稅是重要關鍵。由於今年開始，合併境內外年所得逾600萬元、擁有海外所得超過100萬元的個人，就有被課最低稅負的可能，所以很多高所得者都趕在去年12月31日前將資金匯回台灣。這些海外資金回台後，不是換新台幣，就是停留在外幣帳戶，然後再投入房市、股市或其他投資產業。葉國華去年底就遇到不少「捧10億元現金大戶現身房仲店頭」的大戶，且他常常要陪客戶去會計師事務所上課，以了解稅負新制，是他過去未嘗遇到的情況。據了解，這群資產大戶原來只想買1億元的豪宅，後來1億元看完看2億元，2億元看完看3億元，不乏一買就高達3、4億元不動產的案例，手筆相當大。葉國華表示，過去台灣遺贈稅高，又有政治、兩岸等不確定因素，有錢人資金「只出不入」，現在這些問題都已消除，錢匯回台灣可以投資房地產與股市，加上遺贈稅率又降至10%，更是這波豪宅買氣推波助瀾的大功臣。這股熱錢買氣目前仍持續發酵中，鎖定標的包括店面、土地、豪宅與商辦，地點從台北、台中到高雄。宏普建設協理也指出，他們近日在杭州南路一段推出一戶2.5億元的別墅，因為產品稀有，買方已排到第三順位。主要豪宅地段表現搶眼，北市「次要豪宅區」房價卻沒有同步成長，主因去年房價漲幅過大，加上去年第4季由中央銀行率先示警，並提出課徵豪宅稅、要求銀行嚴控放貸成數等措施，使北市次要地段豪宅在買方不願追價下，去年12月成交價格小幅下跌3.3%，預期今年一線主要豪宅區及二線次要豪宅區房價差異將逐漸擴大。

台灣今年查稅鎖定周董等A咖藝人  【2010年1月26日/工商時報/記者陳懷瑜報導】 回上頁
財政部賦稅署今年的稅後查核稽徵的選案已經確定，將針對不良債權處理對象以及周杰倫等幾位A咖藝人，作為重點查核的目標。財政部賦稅署稽核組向來是國內最重要查稅單位，過去甚至是總統府高層欽點重點單位，近幾年因國稅局稅務人員查稅也很賣力，加上逃漏稅罰鍰率逐年降低，使得稽核組的績效失去過去耀眼的光芒。近幾年稽核組查稅績效，明顯下降。95年7億元、96年24億元，97年14億元，98年則降到只剩8.7億元，負責的五組組長張治平表示，金融風暴衝擊下，部分個案金額也比較小一點，所以，稽核結果補稅加上罰鍰，就會相對跟著降低。賦稅署的稽核組主要針對稅後個案，進行選案查稅，主要追查納稅法人以及自然人，是否涉及逃漏稅的偵查。因為財政部擁有7年內的課稅追索權限，凡在7年內的個案，例如近期國內幾個知名藝人的補稅個案，包括林志玲、蔡康永、甚至聯電曹興誠、廣達林百里以藝術品投資作為節稅案，都是稽核組的成績。稽核組設定今年的徵稅目標為7-8億元左右，鎖定的主要對象是不良債權處理之後產生的龐大獲利者，以及大牌藝人的綜所稅，最矚目的要算小天王周杰倫。據悉，負責為周杰倫報稅的是他的母親，小天王目前主要活動範圍以中國大陸為主，而在我國稅務主權將從過去的屬地主義，調整為屬人主義之後，周杰倫的收入，會成為稅官們鎖定對象，也不算奇怪。張治平說，藝人的節稅規劃做得並不週全，以江惠過去的報稅記錄為例，江惠一年所得約5,000萬元，雖然她成立一家企業節稅，但年度中間完全沒有產生太多費用，卻在年度結束之後，以同業利潤率作為納稅標準，只繳約200萬元的稅，稽核組進行查核時，相關費用一概沒有，於是稽核組裁定當年度江惠的個人所得3,000-4,000萬元之間，適用40%稅率，需要補稅1,600萬元，加上罰鍰要繳3,000萬元的稅。

三大錯誤節稅方法最易被國稅局盯上             【2010年1月28日/工商時報/記者魏喬怡報導】        回上頁
合法避稅是節稅，但若節錯方向，可就偷雞不著蝕把米！今年起有許多新的稅務法規上路，像海外所得納入最低稅負課稅、公設地只能按比例抵遺產稅等，都是高資產大戶需要特別留意的，專業會計師提醒，有常見的3大錯誤節稅方式，小心被國稅局盯上！會計師指出，在海外所得納入最低稅負制課稅後，
第1要注意的就是若是有大筆金額匯回台灣可能會被視為海外所得，甚而小心被追查是海外贈與或遺產！因此，如果是要匯回台灣的資金，一定要有資金來源的單據，例如對帳單、存款證明，證明這是原始資產而非「所得」。假設小明長年在台灣工作、生活，卻突然有一大筆資金從海外匯回台灣的戶頭，且小明過去從來沒有匯款到海外的紀錄，像這樣就很容易被國稅局追查是否為海外贈與或是遺產。
第2，境外保單保險金給付小心被課遺產稅、所得稅。過去由於境外保單的保費較便宜，且可隱藏資產，是許多高資產人士的節稅工具之一。不過，根據財政部的解釋令，境外保單的保險金給付並不適用「死亡保險金給付不納入遺產總額」的規定，因此，此境外保險金應視為受益人之海外所得，最高應課20%的所得稅。
第3，公設地只能按比例抵遺產稅而不能全額抵。過去許多高資產人士喜歡購買公共設施保留地抵繳遺贈稅，但今年起改以公設保留地價值，占全部遺產或受贈財產總額的比例為抵繳上限。舉例來說，遺產總淨額如果是1億元，按現有遺產稅率10%計算，納稅人要課1,000萬元的遺產稅。如果遺產中包括價值1,000萬元的公共設施保留地，過去可以全數扣抵遺產稅，但新規定上路後，因為公設保留地只占遺產總額的十分之一，所以納稅人只能扣抵100萬元。
近期再度出現有企業家生前購買鉅額保單想節遺產稅卻失敗的案例。會計師提醒，如果想要透過保單合法節稅，要掌握3大關鍵才行！過去常常有壽險公司以節稅為號召，向富人銷售鉅額保單，而且在銷售時常會拿出法條告訴投保人，宣稱只要有指定受益人且投保2年以上就可合法節遺產稅。但事實並不然，這些保單的受益人慢慢都會發現，這種規畫方式不但不能節遺產稅，反而引來鉅額罰款，因為只要國稅局採用「實質課稅原則」的話，通常受益人都會敗訴。最近的一例就是以建築業起家的邵金木案例。91年間年屆81的邵金木購買了4張保單，躉繳保費達2億2,200多萬元，保額為3億1,000多萬元，保險受益人是5名子女及媳婦，94年6月邵金木去世時，獲理賠2億3,000多萬元。北區國稅局查稅後發現，邵的5名子女、媳婦申報遺產稅時，漏報該2億多元躉繳保費及邵死亡前2年內贈與2,000萬元、多筆不動產、存款等遺產，核定遺產總額4億多元，裁罰邵家逃漏遺產稅1億500多萬元及8,400多萬元罰鍰。會計師指出，如果要利用正常保單規畫遺產稅的話，要掌握3方向，
第1就是切勿「帶病投保」，由於正常保單通常是承作健康體，因此最好是趁身體健康時就開始投保。
第2，不要等年紀太大時才投保。一般來說，許多壽險保單都會有投保年齡限制，因此，即使身體很健康，也不要等到70、80歲時才投保。
第3，保費分年繳。如果是正常保單的話，一般人通常繳保費方式會採用10年期、20年期的分年繳型態，而不會考慮躉繳鉅額保費，因此分年繳較不會被視為異常保單。
另外，雖然保單有指定受益人的話，保額可不列入遺產，且沒有金額上限，但是目前法令規定，壽險保單最高保額上限是6千萬元。因此，一般的做法是拆成很多張保單來規畫節稅。

    99年個人稅五大變革  【2009年12月29日/工商時報/記者魏喬怡報導】回上頁
根據統計，99年在個人稅方面會產生影響的有5大項，包括綜合所得稅最低級距稅率的調整、海外所得納入最低稅負、結構型商品分離課稅、投資型保單投資收益要納入稅基、自用住宅土增稅的改變。98年在稅法上有許多變革，不過，許多稅法上的改變是從民國99年起開始實施，在這98年開始倒數的階段，民眾應提前為99年報稅作準備。個人稅專家指出，民國99年起跟個人有關的稅務改變，第1項就是綜所稅前3最低級距稅率改變。由於98年5月初時，立院院會三讀通過所得稅法修正案，調降個人綜所稅的所得稅稅率，將個人綜所稅的前3級稅率則各降1%，這條修正案將從99年開始實施，民國100年申報時可適用。現行綜合所得稅稅率為6%、13%、21%、30%、40%，99年起前3級稅率各調降1%，也就是變成5%、12%、20%，後兩級稅率則維持不變。第2項就是海外所得納入最低稅負制課稅範圍。據財政部規定，民國100年申報民國99年的最低稅負海外所得，國人應先比照國內所得分類方法，將海外所得分為薪資、利息、股利、財產交易、租賃所得與其他所得等10類。對一般投資人來說，海外基金、股票是常見的投資工具，要開始注意。第3項則是結構型商品如：透過國內金融機構購買之連動債、雙元貨幣商品等，99年起開始分離課稅。據98年4月22日修正布所得稅法第14條之1，自99年起，DBU(外匯指定銀行)結構型商品交易之所得按10%扣繳率分離扣稅。而OBU(境外金融中心)結構型商品交易之所得，依新稅法要以15%扣繳率分離課稅，不過，目前銀行業正向主管機關爭取，最後可能仍依現行規定，採OBU結構商品交易所得免稅。第4項則是99年1月1日起，投資型保單投資收益發生年度，都要在扣除成本後，併入當年度所得課稅。但不會溯及既往，只有99年開始新買的保單才要課稅。第5項是土增稅的改變。98年12月通過的土地稅法修正案及平均地權條例修正案，將土地增值稅可享10%優惠稅率的規定，從目前的「一生一次」有條件放寬到「一生一屋」。適用優惠的房屋面積限制，都市為1.5公畝(45坪)以下，非都市區則為3.5公畝(105坪)以下，凡符合條件的自用住宅出售，土地增值稅適用10%優惠稅率，即無次數限制。此外，遺贈稅已在98年調整。98年初遺產稅、贈與稅調降為單一稅率10%，遺產稅免稅額由779萬元提高至1,200萬元；贈與稅免稅額由每年111萬元提高至220萬元，分期繳納由12期延長為18期。

保護台商，兩岸租稅協議觸礁       【2009年12月30日/經濟日報/記者林庭瑤報導】回上頁
兩岸租稅協議在第四次江陳會中觸礁，海基會副董事長兼秘書長高孔廉12月29日指出，觸礁關鍵是在攸關大陸台商的「投資所得」和「財產收益」兩部分，對岸12日在福州第一次預備性磋商時突然提出改採「來源地」課稅，致使談判情勢出現大轉折。高孔廉清楚點出兩岸租稅談判意外破局原因所在。第四次江陳會談落幕，海基會董事長江丙坤、陸委會主委賴幸媛12月30日將赴立法院內政等聯席委員會報告四次江陳會成果，預料兩岸這次未能簽署租稅協議，將成會中質詢焦點。對此，高孔廉接受專訪表示，兩岸兩會於12月10日在福州第一次預備性磋商時，財政部賦稅署與大陸稅務總局國際稅務司分組協商，再回到主桌談判，海協會已提到兩岸租稅協議「有點問題」。高孔廉指出，在課稅權分配方面，最關鍵的是攸關大陸台商的「投資所得」(包括股利、利息、權利金)與「財產收益」(不動產使用收益、財產轉讓收益)；其他如營業利潤、海空運收入、個人勞務所得，雙方則無爭議。據了解，原先大陸同意台灣依「居住地」課稅原則，臨時改變，只能繼續再談，我方希望大陸方面解決內部的問題。高孔廉舉海空運收入為例，2008年12月大陸就給予台灣免營業稅與所得稅，這個問題出在台灣方面，因兩岸人民關係條例25條之2尚未完成立法程序，「並不是全都有爭議」。高孔廉指出，我方主張課稅權依經濟合作發展組織(OECD)的「居住地」原則，而大陸方面提出的是希望採「來源地」原則。「居住地」原則是指政府可就母公司海外長期投資所得課徵稅收；「來源地」是指企業在那裡賺錢，就在那裡繳稅。至於何時再啟動租稅協議談判，高孔廉指出，租稅協議與其他國家簽署花很長時間，如與以色列花了4年，兩岸談的時間不是很長，還有機會繼續談。接下來要看雙方如何安排，目前為止，對岸尚未與海基會連繫。

一生一屋減稅優惠99年起生效           【2009年12月31日/經濟日報/記者陳美珍報導】回上頁
國人換屋，99年1月1日起，新增一項減稅優惠，凡是名下僅有一屋，且過去已經使用過一生一次優惠土地增值稅率10%者，未來再換屋時，符合持有達6年以上，一定面積以下等條件者，即可一生「無限次」重複使用土增稅率10%優惠稅率，不限一次。土地稅法第34條條文已經總統令在98年12月30日公告，依據中央法規標準法規定，第3天(即99年1月1日)正式生效。財政部指出，換屋族符合一定條件者，申報土地移轉現值日落在99年以後者，即具有使用新增「一生一屋」的換屋減稅優惠。目前換屋族可以享有的減稅優惠，只有每人一生只能使用一次的10%最低土增稅優惠稅率，以及無限次的重購退稅(包括土增稅及所得稅)，財政部說，99年元旦以後生效的「一生一屋」低換屋稅率，稅率比照一生一次的10%優惠稅率，但適用條件較為嚴格。依據修正後的稅法條文，申請適用「一生一屋」換屋低稅率者，必須同時符合6項條件，包括：
1.個人「一生一次」的低稅率優惠已經使用過。
2.因換屋出售原先持有的自用住宅用地面積在都市地區不超過1.5公畝(約45.4坪)、非都市土地面積不超過3.5公畝(約105.9坪)部分。
3.出售時土地所有權人與其配偶、未成年子女無該自用住宅以外的房屋(即僅限持有一屋)。
4.出售前已持有該自用住宅土地達6年以上。
5.土地所有權人或其配偶、未成年子女在土地出售前，在該地設有戶籍且持有該自用住宅連續滿6年。
6.出售前5年內，無出租或供營業使用等情形。
財政部指出，「一生一屋」低土增稅率優惠，是為了減輕換屋族的購屋負擔，適用要件為目前各項購屋或換屋租稅獎勵中最為嚴格者，必須全數符合之下才可以適用。換屋族若已經訂約但尚未辦理所有權移轉登記者，財政部說，土地所有權人「一生一次」優惠若已用過，可以檢視「一生一屋」條件，符合資格者，可以考慮將申報日延後到明年，即可再按10%的「一生一屋」換屋稅率繳納土增稅。
挺嘉國際股份有限公司
　

　

有台灣戶籍就要適用最低稅負制，海外所得將可能課稅 【2009年12月3日/工商時報/王信人報導】            回上頁

99年起，海外所得要納入最低稅負中課稅，常年住在海外的台商群非常關切何謂「中華民國境內的經常居住者」？因此，財政部將在12月中旬發布解釋令，在中華民國境內設有「戶籍」，即屬於中華民國境內的經常居住者。最低稅負的海外所得課稅對象，特別排除了「非居住者」，所以如何定義「境內居住者」，關係到海外台商要不要繳稅的利益，影響很大。許多立委認為，財政部對「境內居住者」的定義不明確，很多台商擔心明年會成為最低稅負海外所得的課稅對象，紛紛放棄「國籍」，因此立院財委會日前決議，財政部應定出經常居住台灣的定義，做為明年海外所得課稅的依據。依據所得稅法第7條規定，「一、在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者。二、在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天」。其爭議在於，第一項和第二項之間是「或」的關係，還是「且」的關係？又第一項的「經常居住」的定義十分模糊，令海外台商無所遵從。財政部賦稅署官員表示，依據司法院74年的大法官釋字198號，第一項與第二項是各自獨立，只要符合其中一項的規定，就屬於中華民國境內居住者。再者，第一項的「經常居住」，目前國稅局的實務做法為，如果台商保有「戶籍」，就算是「經常居住」在台灣。假設，甲常年住在印尼，在台灣有1間房子，也有戶籍，1年只在台灣住1天，則其在海外的所得如果超過100萬以上，都要計入最低稅負制的基本所得額。假設，乙常年住在南非，在台灣有5間房子，但沒有戶籍，1年在台灣住20天。因為乙沒有戶籍，1年住不滿183天，經濟活動在海外，不是台灣的經常居住者，不必申報海外所得。所以，海外台商如果不想被課海外所得最低稅負，只要辦理「戶籍遷出」即可，不必小題大做至放棄國籍。但內政部表示，戶籍遷出就沒有國民身分證，不能適用健保。

　

　

        國外繳過稅回台扣抵有四個方法   【2009年11月24日/工商時報/魏喬怡報導】       回上頁
明年起雖然海外所得要開始納入最低稅負制課稅，但是依據所得基本稅額條例規定，若是這筆所得在國外繳過稅的話就可以扣抵。但是也不是每一種情況都可以順利全額扣抵，會計師指出，因為各國繳稅的時間差及稅率不同，總共會出現四種情況。
第一種情況是「在國外先繳過稅、且國外稅款較低」，那麼就需要補稅。舉例來說，劉先生4月時在美國已繳過40萬元的稅，但在台灣最低稅負制下的算法，應要繳100萬元，那麼就要再補繳60萬元的稅。
第二種情況是「在國外先繳過稅、且在國外繳的稅款較高」，那在台灣就不用再補稅。舉例來說，王先生在4月時已在美國繳過100萬元的稅，但在台灣最低稅負制下的算法，只要繳30萬元，那麼就不用再補稅。
第三種情況則是「在國內先繳稅，但國外繳的稅款較低」，這種就要先在台灣繳稅後之後再拿相關憑證扣抵退稅。舉例來說，李先生在10月時才在美國繳40萬元的稅，但在台灣最低稅負制下的算法，要繳100萬元，那麼之後可拿在國外繳稅的證明來申請退40萬元。
第四種情況是「在國內先繳稅，但國外繳的稅款較高」，這個也以扣抵。舉例來說，呂小姐在在10月時才在美國繳100萬元的稅，但在台灣最低稅負制下的算法，要繳30萬元，那麼之後可拿在國外繳稅的證明來申請退30萬元。
最後要注意的是，如果是在A國賺的海外所得，而在B國繳過稅，這樣的情況下就不能在台灣扣抵。因為據所得基本稅額條例第三章第13條中規定的扣抵，是指「所得來源地稅務機關發給的同一年度納稅憑證」，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構的簽證。因為B國的繳稅證明其繳的稅並非來自B國的所得，所以就不能再來台灣申請扣抵。

緊盯海外所得，財政部布網富豪驚   【2009年11月22日/中國時報/洪正吉報導】       回上頁
個人海外所得明年元月開始課稅，引起富豪們驚慌，許多富人趕在年底把錢匯回台灣。稅務專家表示，財政部與中央銀行聯手建制的結匯總歸戶機制，經過兩年撒網後，已準備作為明年個人海外所得掌握的查稅依據；凡目前有大筆資金進出者，都將是財政部盯上的對象。為配合財政部對海外所得查稅比對需要，央行除了定期提供個人大額資金進出結匯資料外，96年更發函要求金融機構於97年開始，在辦理新台幣結購外匯投資國外有價證券業務時，也要提供最終投資人資料給結匯銀行轉送央行，以供財政部查稅參酌。目前國人每年自由結匯累計金額是500萬美元，超出部分可再向央行專案申請結匯。但民眾不論是辦理匯款或是開立外幣存款戶，都會列入個人結匯額度，央行統統可以掌握。據了解，央行的結匯總歸戶措施，已讓各國稅局掌握可觀資料，除了成為追查逃漏遺贈稅的利器，更是明年海外所得課稅的查稅工具。明年起，個人海外所得總額超過100萬以上，且基本所得額逾600萬以上者，就要納入最低稅負制課稅，但對一般人並無影響。會計師表示，以後個人單次大額結匯達30萬美元，每年達50萬美元，就會引起注意。也有會計師也表示，匯出金額一次25萬美元就是觀察指標，匯回台灣則沒有明確數字，視個案而定。
另外，會計師也表示，這兩年因為海外所得免稅，許多人把錢匯進匯出，以為沒有稅的問題。但明年起個人海外所得要課稅、後年申報明年度綜所稅時，國稅局就會針對央行提供的資料進行比對，發現資金進出異常改變，將會要求當事人說明或提供交易明細表。例如，有些民眾的海外所得是固定收入，明年如果沒有匯回來，國稅局就會用過去兩年資料要求說明，納稅人必須證明此資金並不是每年固定產生的所得，否則就要按海外所得課稅。財政部統計，去年度申報個人最低稅負約有1,616件，繳稅金額16億元，但對海外所得的稅收，財政部說，迄今無法估算。會計師說，初期國稅局以這些動態資料掌握海外所得，未來與各國陸續簽署租稅協定後，還會用資訊交換取得靜態資產資料。
不過，會計師也說，最近有富豪聞海外所得要課稅就色變，其實，在國稅局認定裡，海外的資金或資產都不一定等於所得，所以即使明年才把資金大筆匯回，只要能證明不是99年度以後的所得，就不會有最低稅負制課稅的問題。

大陸59號文發威企業股權重組要課稅 【2009年8月26日/經濟日報/記者林安妮報導】       回上頁
大陸「59號文」發威，凡企業因股權收購重組，造成股權變化，都可能遭大陸稅局依股權轉讓時的資產「市值」課徵所得稅。這項規定急壞不少去年才把控股公司搬到香港的大陸台商。去年大陸實施新企業所得稅法，要求境內企業匯出盈餘時，必須繳交10%的預提所得稅，當時不少大陸台商為了規避10%的預提所得稅，紛紛將控股公司搬移到與大陸簽有租稅安排的香港，藉以享受只要5%的預提所得稅優惠。一位上海電子業台資大廠財務長表示，在大陸作稅務規劃，未必先做先贏，從今年4月底推出的59號文，竟然還回溯到2008年元旦，就足以說明2007年該做沒做的事，拖到2008年才作，一定要嚐到苦頭。在2008年以前，大陸稅局並未要求企業股權收購重組必須繳稅，一些早早就把大陸股權「左手(第三地控股公司)換右手(香港控股公司)」的台商，都賺到了免費的搬家成本。不過，59號文規定，從今以後不具備合理商業目的的股權收購重組，都要繳稅。59號文即大陸國家稅務總局在4月底頒發的「關於企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知」。59號文要求，2008年1月1日以後發生的企業合併、資產收購或股權收購等涉及股權發生變化的行為，都必須依照資產「公允價值」繳交所得稅。會計師表示，59號文並非憑空冒出，是服膺新企業所得稅法對於反避稅要求而來的相關規定，「雖然來得慢，但與反避稅精神一致，都是避免企業透過特別的重組安排，規避繳稅或是遞延繳稅。」59號文規定，一般因企業股權收購重組而來的股權轉讓，必須依照「公允價值」計算所得稅，不過，在五種特別情況下，仍可享受免稅待遇，包括(1)具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；(2)收購企業購買的股權不低於被收購企業全部股權的75%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低於其交易支付總額的85%；(3)企業重組後的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動；(4)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例；(5)企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組後連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。「今天不做，明天後悔」，頗貼近最近飽受「59號文」困擾的大陸台商。早在2007年就有不少會計師建議，因應大陸在2008年推出新稅法，最遲不要超過2007年底，就要趕緊做好稅務風險規劃，最好考慮將控股公司搬移到香港等與大陸簽訂租稅優惠的國家或地區。可惜，仍有一批為數不少的企業，去年才把控股公司搬到香港去，成為59號文緊咬不放的對象。

適用租稅協定資格大陸嚴核 【2009/08/25/經濟日報/記者吳碧娥報導】       回上頁
有些大陸台商在香港和新加坡設立控股公司，以享受從大陸匯出股息的稅負減免。大陸稅局已發文防範租稅協定被濫用，若香港和新加坡的控股公司沒有實際營運，可能排除適用租稅優惠待遇。大陸國家稅務總局2009年2月22日發佈國稅函2009年第81號文，針對大陸政府對外簽署的「避免雙重徵稅協定」中，有關股息條款的實施政策做出明確規範。對於稅收協定的資格將著重在「經濟實質」的認定，稅收協定優惠不再是自動生效，而是要納稅人提出有關佐證及申請後方可適用。會計師指出，81號文點出兩大重點，亦即台商境外投資公司希望股息匯出享受稅收協定待遇，必須是與大陸締結稅收協定地區的「稅收居民」，還要是該股息的「受益所有人」。以香港公司為例，凡是根據香港商業登記條例成立的公司，一般均被視為是香港的稅收居民，但81號文特別規定，必須是香港的「實質」稅收居民，才能享受稅收協定待遇。值得注意的是，若該香港公司的主要營運活動(包括購銷、生產及重大決策)均發生在大陸境內，即使其註冊地在香港，也有可能被大陸稅局依實質認定為大陸的稅收居民，非但無法享受稅收協定待遇，該香港公司的所得還會被要求併入中國課徵企業所得稅。會計師表示，目前台商多透過新加坡、香港等與中國簽有稅收協定的地區，設立控股公司持有大陸公司股權，不一定具備合理商業目的，或是在當地實際運作。不過大陸近年來對稅務事實的認定，已逐漸從法律形式走向經濟實質，台商要再進行稅務規劃的營運安排並不容易成功。會計師建議台商，應檢視第三地控股公司「稅收居民」身份的適當性，同時賦予合理的營運實質與功能，而且平時就要注意取得法定的佐證文件，才能在主張適用稅收協定待遇時，提出對自身有利的證明。

跨國併購常透過境外控股公司節稅 【2009年8月26日/經濟日報/記者吳碧娥報導】       回上頁


外資已經積極在台灣尋找適合的併購標的，會計師指出，在集團整體稅負考量下，在澳洲、新加坡、馬來西亞、荷蘭及英國等地設立第三國境外控股公司，是跨國併購台灣的標的最常利用的管道。勤業眾信會計師事務所稅務部營運長張豐淦指出，外商來台併購通常會運用特殊目的公司進行跨國併購程序。首先，外資會透過第三國的境外控股公司於我國境內設立一家特殊目的公司，以便於安排股權轉換、股東借貸事宜或執行公開收購。第二步驟則是展開收購與合併，也就是以特殊目的公司取得欲收購公司大部份的股權，如標的公司為公開發行公司，則通常透過公開收購的方式進行。利用的第三國境外控股公司通常設立地點，是與台灣簽有租稅協定者，以避免被重複課稅，前述澳洲、新加坡等地屬之。至於之後在台設立公司，依法取得標的公司的大部份股權，張豐淦表示，是為了適用企業併購法與相關法律的租稅優惠。例如免印花稅、免契稅、免證交稅、非屬營業稅課徵範圍、商譽可認列與攤銷，以及土增稅記存等。在併購完成後，由於特殊目的公司的負債被轉移至存續公司，存續公司將有機會把利息認列為支出，作為營利所得的減額。標的公司的固定資產則以公平市價或帳面淨值入帳，並提列相關折舊費用。普華國際財務顧問執行董事游明德則指出，從去年9月開始，私募基金一直在觀察台灣併購市場，現在經濟景氣已出現觸底反彈的跡象，正是新的私募基金危機入市的好時機，因此有許多私募基金已經很積極在尋找目標。不過，私募基金現在面臨最大的挑戰，是「進場容易退場難」，游明德說，因為適用國際財務會計處理準則(IFRS)後，企業進行併購投資也必須按IFRS規定，以「公平價值」去認定併購交易價格，不像以前可以在檯面下進行「寧靜的革命」，加上私募基金投資的多半是未上市公司，難以用公平價值反映投資的價值，是併購交易面臨的重要挑戰。在第三國設立的境外控股公司（Offshore Holding Company），目的通常是為了增加租稅規劃的空間，此第三國可能是租稅天堂、或具有相當稅負優惠的國家，或與標的公司所在地有簽訂雙邊租稅協定的國家，規劃後可使企業產生免稅、稅負遞延，或降低集團整體有效稅負。以台灣為例，目前共與16個國家簽訂有租稅協定，當外資來台併購時，最常運用和台灣有租稅協定的澳洲、新加坡、馬來西亞、荷蘭及英國等地的控股公司，並利用第三國的境外控股公司在台灣境內設立一家特殊目的公司，以便進行併購交易安排。

　

      海外所得課稅初擬規範【2009年8月13日/工商時報/王信人報導】                    回上頁


財政部賦稅署8月12日就海外所得課稅的申報與查核要點，邀請相關團體討論。自明年1月1日起，凡是有海外所得，超過免稅額(100萬元)以上，要課徵包括證券交易所得在內的海外所得稅。
如果沒有申報，被財政部查獲，最高可處2倍以下罰鍰。財政部規定，後年(100年)申報明年(99年)的最低稅負海外所得，國人應先比照國內所得分類方法，將海外所得分為薪資、利息、股利、財產交易、租賃所得與其他所得等10類。關於所得與成本費用的計算方式，當個人可以舉證海外所得的成本費用，財政部會給予核實扣除。如果個人不能舉證成本費用，就以財政部規定的標準計算：
1.房子與土地合計出售價格的12%，為所得額。此與台灣來源所得，房子與土地所得分開計算，有所不同。
2.買賣海外股票的所得，財政部很可能會比照目前買賣國內未上市櫃股票的規定，將以出售市價的20%為所得額來報稅。
3.其他所得，將以收入的20%為所得。
海外華僑非常憂心海外所得日出課稅。世界台商聯合總會代表說，他們長年居住海外，保有中華民國國籍，明年起如果海外所得也要課稅，變成他們在國外所賺的錢統統要在台灣申報繳稅，稅負加重很多，對他們很不合理。財政部賦稅署長許虞哲回應表示，華僑的海外所得確實會被併進入最低稅負中計算，但已在國外繳的所得稅統統可以扣抵。財政部官員私下說，華僑享受台灣健保、勞保的好處，用台灣的資源，就應繳台灣的稅，目前都課不到稅，明年應該要課最低稅負。



境外基金課稅恐爆贖回潮【2009年8月17日/工商時報/薛翔之報導】                      回上頁

財政部規劃自明年起，海外所得將納入最低稅負制的課稅範圍，此舉已引起投信業者高度恐慌，擔心可能因此引爆基金贖回潮，為避免影響市場交易秩序，投信投顧公會正式行文向金管會請命，主張最低稅負制不要將海外所得納入。據投信投顧公會統計，至今年6月底為止，國內投信發行的共同基金共502檔，規模為1兆8,872億元，當中包含可投資海外有價證券的海外基金；至於境外基金則有947檔境外基金，國內投資人持有金額共計1兆4,290億元。按財政部規劃，國內投信所發行的海外基金屬國內基金，投資人贖回時，按現行規定，免課徵證交稅和證所稅；但境外公司發行的境外基金，明年1月1日起，就必須納入最低稅負制課徵的海外所得範圍內，必須課稅。也就是說，境外基金的投資大戶未來獲利，得從口袋再掏出來，進入國庫。外銀及投信公司對此表示，客戶端已陸續詢及此事，表達擔心，業者也憂慮明年後，目前境外基金大戶為了避稅，將透過私人銀行管道，再度讓資金流到國外，屆時就算想課稅也課不到。為了避免市場產生不理性大量贖回潮，波及市場，投信投顧公會正式行文建議金管會，將海外所得排除在最低稅負範圍之外。公會指出，政府持續推動海外資金回流，若是對海外所得課稅，適得其反，讓已回來的資金，再度出走；還沒有回來的資金，也不想回來了。業者表示，財政部將海外所得納入最低稅負課稅之列，首當其衝的，就是在金字塔頂端的有錢人，這些人也正是原本打算隨著遺贈稅調降，將資金回流台灣的同一群人。如此一來，政策將出現抵銷的效果。依所得基本稅額條例(即最低稅負)規定，綜合所得稅申報戶的全年海外所得(收入扣除成本後的獲利金額)超過100萬元，且其計入的海外所得與結算申報的綜合所得淨額、特定保險給付、有價證券交易所得等，合計後的基本所得額逾600萬元，以及扣除600萬的基本所得額後，以2成稅率計算，超過原應繳稅額等。上述條件同時達到的境外基金投資人，即適用最低稅負。
趕在海外所得正式納入最低稅負制課稅範圍前，投信投顧業者請命，盼能排除適用的規定，對此，金管會表示，確實已收到此要求，由於稅負主管機關為財政部，因此金管會已正式向財政部，轉達相關意見。至於屆時是否爆發基金贖回潮，官員表示，若課稅是確定的方向，金管會只能設法將對市場的衝擊，降到最低。至於實際的影響數為何，目前難以估計。

　

台商內銷應善用保稅物流中心【 2009年8月5日/經濟日報林庭瑤報導】     回上頁


為因應金融海嘯衝擊，大陸鬆綁加工貿易政策，中共國家稅務總局今年開放23個保稅物流中心，協助外銷出口型企業轉向大陸內銷市場。台商可重新檢討生產和交易結構，靈活運用保稅物流中心的功能，節省稅務成本。中共國家稅務總局今年3月18日下發「關於保稅物流中心及出口加工區功能拓展有關稅收問題的通知」，開放23個保稅物流中心推動加工貿易轉型升級。據會計師表示，還有許多台商不知道相關訊息。在廣東投資的台商大多從事「三來一補」、加工出口的型態，如果產品要從外銷轉內銷，必須出口再進口，「香港一日遊」成早期的貨物旅行模式，但總得花上一周時間。此後，大陸地方政府爭設保稅物流中心，台資企業的貨物旅行方式跟著轉變，因透過保稅物流中心交易，視同與境外公司交易，保稅物流中心的「半日遊」，取代過去的「香港一日遊」。從華北、華東、華中到華南，大陸國家稅務總局最近開放23個保稅物流中心，具加工貿易的進出口功能。昆山漢邦企管顧問公司總經理李仁祥指出，台資企業過去以出口外銷為主，現在大陸內銷市場變大，新興的保稅物流中心遠比保稅區功能多，有助於台商由外銷轉攻內銷。李仁祥指出，台商若要由外銷轉內銷，海關會認為保稅倉庫的內外銷混用，有「串料」之嫌。因此，若透過保稅物流中心，可當作白手套進行交易，再把產品從物流中心運進大陸境內，免除海關的疑慮。其次，台商與大陸原物料供應商交易，若在保稅物流中心之外交易，必須開內銷的增值稅發票；若出口到保稅物流中心，產品可視同直接出口，不但可以省下增值稅，也可以辦理出口退稅。他認為，產品出口退稅率高，而且單價高的產品，可以修改交易結構，運用物流保稅中心進行交易，不但可節省增值稅，又可賺取出口退稅。但缺點在於原物料必須「旅行」到保稅物流中心，拉長備料時間，也會增加運輸成本。
　

　

中國大查稅今年補漏目標1,000億人民幣【2009年8月6日/工商時報/康彰榮報導】         回上頁


為解決今年財政赤字困境，中國稅務總局7月27日下發「進一步加強稅收徵管若干具體措施」(見附註)，決定加強對股權交易、反避稅、房地產業等領域的稅收徵管，而今年稅務查補收入估計達1,000億元人民幣(下同)，比去年增加1倍。可預見各地稅務機關下半年將加大查稅力道，其中反避稅部份攸關台商甚鉅，有必要提前因應。受到4兆刺激經濟方案等政策的影響，今年中國財政捉襟見肘，發改委官員曾預估赤字將達1.1兆元，佔GDP比重的3.5%，超過3%的國際警戒線。為此，中國稅務單位近期加大查稅動作，藉此增加財政收入，而長三角和珠三角台、外資企業首當其衝。據跨國性會計師事務所透露，今年6月以來，已有不少大陸台商遭到查稅而尋求協助。新華社報導，稅務總局最新下發的通知，針對企業部分，將防止利用海外註冊企業進行避稅、防止跨國企業將境外虧損轉移境內，同時，還將加強對建材、鋼材等大企業重點項目檢查。
通知指出，對「非居民企業」轉讓境內股權交易的，將即時收集交易信息，掌握交易的經濟實質，識別和防範非居民企業濫用組織形式、濫用避稅地、濫用稅收協定的避稅行為。中國企業所得稅法所稱的「非居民企業」，是指依照外國(地區)法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源於中國境內所得的企業。例如，在中國設立的代表處及其他分支機構的外國企業。稅務總局稱，將在全國範圍內開展「非居民企業」專項檢查。對「非居民企業」承包重點工程項目、境內企業向非居民企業派發股息、分配利潤、支付利息以及「非居民企業」股權轉讓等進行調查，發現問題要依法及時追繳稅款。通知稱，將強化全國聯查、區域聯查和行業聯查，重點調查長期虧損、微利卻不斷擴大經營規模的企業，切實解決利用關聯交易、資本弱化、假「來料加工」等方式避稅問題。稅務總局強調，要強化對跨境關聯交易監控，重點監控在中國境內承擔單一生產、分銷或合約研發等有限功能和風險的企業，防止跨國企業在金融危機背景下，將境外企業的經營虧損移轉至境內關聯企業。另外，通知還指出，將加強專業市場和個體工商戶的稅收管理。重點檢查裝飾、建材、鋼材、家具、服裝、餐飲、娛樂、美容等行業。稅務總局稱，要加強大企業和重點項目的檢查。重點加強固定資產評估增值、股權轉讓所得、財產轉讓所得、土地及房產轉讓所得、境外投資收益、土地增值稅提取後掛帳不交稅款、超標準提取年金等關鍵項目的專項檢查。據「第一財經日報」報導，今年大陸稅務機關稽查查補收入的任務，已從年初的700億元增加至1,000億元，比去年513.6億元增加近1倍。由於國稅總局針對銀行、保險、石化等60個重點企業的稅收自查工作，已於7月20日截止，預料稅務機關接下來將展開更多的查稅行動。中國稅務總局即將加大查稅力道，大陸台商證實近期陸續確有查稅動作，但被查的多數台商企業均安全過關，並無發生相關嚴重違規事項。熟悉大陸財稅的專家則提醒，由於稅務單位對內銷企業掌握度高，因此出口企業很可能是查稅重點，尤其是5年以上仍未獲利的企業，將首當其衝。出口企業，過去一直有透過第三國避稅和移轉定價的問題，將是這波查稅的首要目標，特別是連續5年未獲利的企業，因為既然這麼多年未獲利還可以繼續營運，自然容易遭到質疑。廣州台商協會會長程豐原表示，近期雖有協會會員反映有稅務機關查稅動作，但轄內台商由於多數在此經營多年，在大陸經營都會循合法的避稅管道，過去較常出現的以多報少違法問題，現在已很少發生。東莞台商協會秘書長趙維南說，協會尚未收到當地稅務機關對台商加大查稅的信息，但對台商查稅的動作一直都有，包括要求企業自查自報，以及稅務人員登門查訪等，偶有一些零星的小問題，台商也都已自己解決，目前尚無向協會求援的重大案例。
　


外國企業設代表處逃稅工商總局嚴查            【2009年8月10日/工商時報/李純君報導】      回上頁


由於現階段諸多外國企業在大陸均以設立代表處的模式從事經營活動，藉此規避繳稅，已對大陸的財政稅收造成衝擊，為此大陸的國家工商行政管理總局已對外透露，將開始嚴查，近期內並有新的管理條例出爐；未來外國企業在大陸要逃稅，難度將大大提高。近年來大陸大動作改革開放，藉以吸引外資進駐投資，並在1983年頒佈實施「關於外國企業常駐代表機構登記管理辦法」。當中規定外國企業常駐代表機構，亦即「代表處」，應當是從事非直接經營活動的代表機構，也就是不能有營利行為。落腳大陸的台商進一步透露，設立代表處的好處是可以不徵收營業稅和企業所得稅，加上活動上可規避很多法令上的限制，相對有彈性，因此目前的確有不少台商與其他外國企業，在大陸是以設立代表處或據點的方式，而不採取設公司的模式。只是近年來大陸財政稅收明顯減少，加上大陸官方最近已經發現到外國企業以代表處模式的逃稅問題。尤其根據工商部門的調查，外國企業駐大陸代表處最普遍的違法問題包括從事經營活動、投融資詐騙、擅自遷離辦公地址、登記證到期不延期等。再者，現行的「辦法」最高罰金僅2萬元人民幣，並無嚇阻功能，因此大陸官方已決定要嚴打。大陸媒體揭露，工商總局已在國務院的授權下，起草了「外國企業常駐代表機構登記管理條例」，目前該「條例」已進入後續的修訂階段，預計會在不久後就能出爐並開始實施，也傳出該條例中將違法懲處做了專章細化，並將罰款的上限提高到50萬元。而在新的管理條例尚未正式出爐前，大陸工商總局已下令對外國企業嚴查，具體監管的方式，就是針對所有的外國企業代表處進行年審跟查帳，也會有舉報。雖市場擔心，大陸官方此舉會讓外國企業有撤離的想法，但大陸官方卻認為，大陸已成為全球最重要的產品銷售基地，因此嚴格的調查與懲罰制度，將會讓多數原先游走在法律邊緣的外國企業盡快將代表處升格成公司，反而對大陸財政經濟有貢獻。
　

　

　

陸資來台投資辦法　　　　　　　　　　　　回上頁

　

台灣今 (30) 日宣布「大陸地區人民來台投資辦法 」、「大陸地區之營利事業在台設立分公司或辦事處許可辦法」正式生效實施，由經濟部為主管機關，涉及陸 資投資人及其眷屬在台停留、就醫、就學、金融需求及購買不動產等配套措施，分別由內政部、教育部、衛生 署、金管會等主管機關公布實施。

　

「大陸地區人民來台投資許可辦法」全文如下。
　

　

海西特區關稅優惠 經部具體化  【2009年6月15日/經濟日報/吳碧娥報導】 　　　　回上頁

 

大陸海西特區吸引不少台商與金融機構搶進，台灣這端也緊鑼密鼓研議經貿營運特區。根據經濟部規劃，未來兩岸將先以特區對特區形式往來進行產業分工，特區內關稅互免。經濟部長尹啟銘本周將親自召開跨單位會議，討論兩岸特區對特區具體合作內容。

去年9月，尹啟銘提出成立經貿營運特區的構想，經濟部提出區內企業可有條件享有15％營所稅，及外勞配額提高至40％等優惠規劃，且於今年3月，正式向行政院長劉兆玄簡報具體架構時，因財政部與勞委會等其他部會持反對意見下，劉揆要求經濟部重新召開座談會聽取各界意見，重擬草案。

鑒於大陸國務院正式宣布海西經濟特區成立，並且做為對台政策先行試點後，經濟部認為，應盡速推動經貿營運特區，將來可與如海西經濟特區等大陸特區合作，包括產業分工、人員的自由進出、關稅互免及貨物便捷化等。尹啟銘指示經濟部加工出口區盡快擬定未來兩岸特區合作的具體方案，並要求於本周進行報告。

經濟部高層官員指出，經貿營運特區將作為兩岸綜合性經濟合作協議（ECFA）施行前的先行試點，從經貿特區試行再擴及全台，降低產業衝擊。同時有利於台商進行兩岸布局，尤其有些在大陸撤廠的台商，有意轉往越南與柬埔寨，該特區可吸引其回台。

經貿營運特區吸引對象除包括特區對特區廠商、大陸台商、大陸企業、回台設營運總部海外台商外；由於有些外商表達進入設廠興趣濃厚，經濟部也將開放給來台設營運總部跨國企業加入。

加工出口區管理處近期密集召開座談會，邀集產官學進行討論，不論是業者或學者，對於經貿營運特區的成立表支持。

經濟部官員指出，專家學者認同經貿營運特區必須具備國際水平，政府提供的租稅與勞動力等誘因都必須能與新加坡、香港、韓國，甚至是大陸等投資環境競爭。

至於經濟部先前研議完成的優惠條件，經濟部維持原議，將再請經建會召開跨部會協議，爭取相關部會的同意。經濟部爭取經貿營運特區優惠條件包括特區內符合一定資格條件企業享營所稅15％，條件包括符合創造就業人數及投資金額等門檻；特區內進口機器設備免關稅；區內外勞與基本工資脫勾，外勞聘僱配額比例提高至40％；兩岸特區合作將享受互免關稅優惠等。

 

 

外商在自貿港區從事轉運加值 免徵營所稅【2009年6月13日/工商時報/薛孟杰報導】 　　　回上頁

立院昨（12）日三讀通過自由貿易港區設置管理條例部分條文修正案，明訂外商在自由港區從事轉運加值事業，將免徵營利事業所得稅，而自由港區事業僱用原住民勞工比例從5％降為3０％。

三讀條文增訂，自由港區事業運往國外或保稅區的貨物，課稅區或保稅區運入自由港區的貨物，依貿易法規定，免收推廣貿易服務費。此外，從課稅區運入供營運的貨物及自用機器、設備，視同出口，得依相關法令規定，申請減徵、免徵或退還關稅、貨物稅、菸酒稅及菸品健康福利捐。

此外，為使自由港區能與國內課稅區有效連結，創造自由港區物流轉運及高附加價值加工製造的利基，明訂受託課稅區廠商所添加進口原料，得申請退還關稅及貨物稅，其所提供勞務收入，在符合所訂條件時，營業稅率為零。

至於外國營利事業或其在中華民國境內設立的分公司，自行申設或委託自由港區事業於港區內儲存貨物或簡易加工，並將貨物售與國內、外客戶者，其所得免徵營所稅。但當年度售與國內客戶的貨物超過當年度售與國內、外客戶銷售總額10％者，超過部分不得免徵。

 

自貿港區轉運加值 免營所稅【2009年6月13日/經濟日報/陳亮諭報導】 　　　　回上頁 

立法院院會昨（12）日三讀通過「自由貿易港區設置管理條例修正草案」，原住民僱用比率由5%降為3%，企業在自貿港區從事轉運加值事業，將免徵營利事業所得稅及放寬自貿港區事業存貨盤點等規定，以便利資金流通，將有利吸引跨國公司來台投資。

自貿港區修正案在審議時，摩托羅拉與三星電子都表達有意進駐遠雄自由貿易港區，記憶體業的金士頓也考慮進駐。

交通部長毛治國曾說，自由貿易港區以「境內關外」概念，推行貿易行政鬆綁，簡化關務流程，提供稅賦優惠，便利國際商務人士進出與資金流通，希望吸引跨國公司投資等。

修法規定，自貿港區從事轉運加值業務免徵營所稅，適用範圍為課稅區或保稅區營業人銷售與自貿港區事業供營運的貨物、自用機器與設備；保稅區營業人銷售與外銷廠商存入自由港區事業外銷的貨物；課稅區營業人銷售與保稅區廠商存入自貿港區事業外銷的貨物；課稅區或保稅區營業人銷售與自由貿易港區事業與營運相關的勞務。

修法增訂其他免稅項目條文，自貿港區事業運往國外或保稅區的貨物，課稅區或保稅區運入自貿港區的貨物，依貿易法規定，免收推廣貿易服務費。

自課稅區運入供營運的貨物及自用機器、設備，視同出口，可申請減徵、免徵或退還關稅、貨物稅、菸酒稅及菸品健康福利捐。

外國營利事業或其在中華民國境內設立的分公司，自行申設或委託自由港區事業，在港區內儲存貨物或簡易加工，把貨物售給國內、外客戶者，其所得免徵營所稅。當年度售給國內客戶的貨物，超過當年度售給國內、外客戶銷售總額10%者，超過部分不得免徵。

另外，自貿港區事業僱用勞工總人數，應僱用原住民勞工比率從5%降為3%；未足額僱用者，應依差額人數乘以每月基本工資，定期向中央原住民族主管機關設立的就業基金專戶繳納就業代金。

自由貿易港區設置管理條例從民國92年7月23日實施後，目前已有基隆港、高雄港、台中港、台北港及桃園航空貨運園區等四海一空自由貿易港區提出申設。

交通部統計，截至今年4月底，共有142家業者進駐營運，97 年經由各海空港自由港區處理的貨物達137萬噸，進出口貿易值為新台幣1,128億元，較去年的73萬噸、598億元有大幅成長。

 

 

大陸現場對策／59號文衝擊台商納稅　(本文發自北京，網址www.myChinaBusiness.com)　回上頁

 

59號文是繼2008年1月1日實施「新企業所得稅法」、2009年2月執行「特別納稅調整實施細則」(關聯交易與移轉定價的涉稅事項)後，又一個嚴重衝擊台商納稅的新規定。

其中最特別的是59號文比照「特別納稅調整實施細則」，也回溯到2008年1月1日起實施。也就是說，雖然59號文是在今年4月30日才公布，但只要在2008年1月1日後所發生的企業合併、資產重組或是股權轉讓等涉及股權發生變化的行為，都有可能被要求補交金額不等的稅款。

對台商來說，59號文的關鍵在於過去不管是真正發生股權轉讓，將股權賣給獨立第三方，或是在同一控制下變更境外股東所有權人，在原境外母公司與大陸子公司間，插入香港公司以爭取利潤匯出所得稅從10%降5%的節稅利益，都將面臨被課徵股權變化過程中的企業所得稅。

過去，不管是上述哪種股權轉讓行為，只要股權買賣雙方約定交易是以淨資產做為股權價格計算基礎，基本上都是免稅；但59號文對於前者將股權真實賣給第三方的行為，除了稅務局有權核定所謂「公允價格」外，就算交易雙方約定以淨資產作為交易價格並無任何溢價，最終還是得按淨資產和註冊資本間的差距課徵10%的企業所得稅。

至於後者，也就是在同一控制下的股權重組行為，59號文並沒有具體規定。嚴格說起來，同一控制下的股權重組行為，對原股東來說，在交易過程中未產生任何實質收益，自然不該有稅收問題，但從目前各地稅務局對59號文的執行尺度與解釋邏輯仍未統一來看，還是存在可能納稅風險。台商應從以下兩層面留意稅務風險：

1、降低淨資產規模

就像上面所說，既然是針對淨資產和註冊資本間差距進行課稅，那在執行股權轉讓或投資者變更前，就應想辦法儘量降低淨資產規模。常見作法就是將未分配利潤進行分配，許多企業因現金週轉吃緊，分配利潤作法採取將未分配利潤分配進入「應付股利」科目中即可，不用真實走現金流，也可以達到降低淨資產的目的。

2、 據理力爭註冊資本的匯率計算時間點

如果淨資產與註冊資本的差距不大，就算要繳10%的所得稅，只要和日後從香港公司取得降低5%利潤匯出所得稅的稅務利益相比較，在還是划算的情況下，納稅前要注意匯率差異對最後稅款計算的影響，許多台資企業的註冊資本是以1:8.27的匯率結匯，但稅務局往往要求以近期的1:6.82匯率作為納稅計算基礎，這中間的差距會讓台商多繳很多稅，但各地稅務局對此看法不一，台商可以據理力爭。

最後要注意的是，雖然59號文是針對股權發生變化所衍生的企業所得稅問題，和利潤匯出所得稅是兩碼子事，但由於納稅主體都是境外股東，境內子公司只是盡到幫境外股東代扣代繳的義務，但兩者還是可以拿來進行比較，如果最後稅務局還是出文要求同一控制下的股權重組必須繳稅，但和每年節省5%的利潤匯出所得稅比起來，到底有沒有稅務利益，還是得視企業未來每年的利潤情況才能決定。

　

大陸轉讓定價報告(TP)增加查緝及編製門檻─                                                                             回上頁
關於強化跨境關聯交易監控和調查的通知
(2009年7月6日國家稅務總局國稅函[2009]363號)

各省、自治區、直轄市和計畫單列市國家稅務局、地方稅務局：

為了進一步規範特別納稅調整管理，防止跨國企業在金融危機背景下將境外企業的經營虧損轉移至境內關聯企業，根據《國家稅務總局關於印發〈特別納稅調整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發[2009]2號)的規定，現就企業跨境關聯交

易監控與調查的有關問題明確如下：

一、跨國企業在中國境內設立的承擔單一生產(來料加工或進料加工)、分銷或合約研發等有限功能和風險的企業，不應承擔金融危機的市場和決策等風險，按照功能風險與利潤相配比的轉讓定價原則，應保持合理的利潤水準。
二、上述承擔有限功能和風險的企業如出現虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應在虧損發生年度準備同期資料及其他相關資料，並於次年6月20日之前報送主管稅務機關。
三、各地稅務機關要加強對跨境關聯交易的監控，重點調查通過各種途徑將境外經營虧損(包括潛在虧損)轉移到境內以及將境內利潤轉移至避稅港的跨國企業，強化功能風險分析和可比性分析，選擇合理的轉讓定價方法，確定企業的利潤水準

預先訂價將納入兩岸租稅協定                                                     回上頁

【2009年11月13日/經濟日報/記者陳美珍報導】

預先訂價協議(Advance Pricing Arrangements，簡稱APA)機制將納入兩岸租稅協定中。台商可藉由雙邊租稅協定，同時向台灣與大陸申請預先訂價協議，確保3到5年間的稅負獲得穩定保障，就好比買了一份納稅保險。財經官員指出，兩岸租稅協定並不在兩岸經濟合作架構協議(ECFA)中談，事實上，兩岸租稅談判幾已完成，將在12月舉行的江陳會中確認。經理人所關切的租稅問題將早早得到解決。
國際間為了保障其課稅權，針對跨國企業執行移轉訂價(Transfer Pricing，TP)查稅權的風氣愈來愈興盛，台灣與大陸目前均設有移轉訂價查稅機制。跨國企業母公司與其關聯企業間若有不合理的訂價現象，導致利潤實現被留在特定一方，稅捐機關認為該國企業利潤率偏低，侵害稅收時，即可藉由移轉訂價查核調整利潤，進而調整其應納稅負。要避免遭到稅捐機關調整分配利潤補稅，跨國企業可提出預先訂價協議申請，事先承諾並說明關聯企業進行交易時，確定在特定時間內那些交易具有移轉訂價行為，據此做為調整企業利潤、計算企業應納稅款的課稅方式。中共國家稅務總局是在2004年9月頒布預約訂價實施規則(第118號文)，規範企業從申請、準備到簽署相關規定。台商包括燦坤、廣達等均已獲大陸同意接受申請。台灣也在同年底頒布不合營業常規營利事業所得稅查核準則，確立移轉訂價與預先訂價協議的運作法源。
一般而言，預約訂價安排的有效期為2至4年，自申請預約訂價的次年起算，不可回溯。有效期最長可達5年。跨國企業集團在兩岸同時進行投資，即要面對兩國採用移轉訂價查稅的風險，兩岸雖均設有與企業簽訂預先訂價協議的法源，但在兩岸沒有簽署租稅協定之下，台商縱使各自與大陸、台灣簽有預先訂價協議，也得不到兩岸政府不會重複課稅的承諾。也就是說，台商若被台灣稅捐機關依據移轉訂價規定調整稅負，補徵稅額，不會被大陸稅捐單位承認，更無法因此調整在大陸所繳的稅負。但若雙邊簽署租稅協定後，預先訂價協議機制就可發揮不重複課稅的效果。

　

外派員工薪水低報兩岸嚴查                                                                       回上頁
【2009年11月10日/經濟日報/記者吳碧娥報導】

台商常藉由在台灣、大陸、BVI三地替外派員工支付薪水，讓台籍幹部可以少繳納所得稅，達到節稅效果。不過，近來兩岸稅局正在嚴查公司列報的薪水費用，若被稽徵機關查獲以此模式低報員工所得，台灣國稅局會剔除公司申報的薪資費用，大陸還會對雇主開罰，值得台商注意。會計師指出，許多台商都把外派員工的薪水拆分成三部分，分別由台灣母公司、大陸子公司和免稅天堂BVI控股公司支付薪水。而台籍幹部全年都在大陸工作，卻只向大陸稅局申報由大陸子公司支付的那一份薪水，很明顯就是低報所得。值得注意的是，由於大陸稅法規定，企業有替員工代扣代繳的義務，所以如果員工個人所得稅沒繳好，到時被大陸稅局查獲，受處罰的會是雇主。會計師表示，台籍幹部如果低報薪水，大陸稅局針對要補罰的應納稅額，可處罰50%到3倍。台灣國稅局最近嚴查外派員工薪水，如果員工長年都在大陸工作，卻由台灣母公司支付薪水，國稅局一定會剔除公司支付的相關費用。不僅如此，若外派員工到大陸，不想在台灣繳納所得稅，而在BVI成立公司，將薪水付給BVI公司，台灣國稅局也會要求公司舉證BVI公司背後的股東是不是員工，支付薪水合不合理。會計師建議，台灣母公司外派員工到大陸，最好是由大陸公司支付員工薪水，台灣母公司再向大陸子公司收取合理報酬及權利金收入。而且台灣母公司如果符合營運總部資格，還可以享受營運總部的稅負優惠，向大陸子公司收取的權利金，都不用繳納所得稅。會計師指出，兩岸互免租稅協定簽訂後，台籍幹部如果都在大陸工作，只要在當地繳稅，台灣國稅局沒有課稅權；不像目前在大陸領的薪水，必須同時在兩岸申報繳稅，雖然在大陸繳過的稅可以回台灣抵，但是卻可為台商省下申報的麻煩程序。


避稅樂園正站在轉型交叉路口                                                                       回上頁

【2009年11月5日/經濟日報/楊雅惠】

每當賦改會研議一個稅制改革構想，即使尚未定案，社會上便議論紛紛。租稅問題受到眾人關注，只要能減少稅負，企業與投資人多鼓掌稱好。國際上，某些地區為吸引各國企業，往往也會投其所好，以租稅優惠作為重要誘因。提供租稅優惠的地區，易於匯集資金，成為國際金融交易重鎮。有些地區在發展金融中心之際，同步發展實質經濟；有些地區則欠缺實質經濟基礎，只以租稅優惠作為金融中心發展的唯一訴求，成為租稅優惠型金融中心。國際上金融中心各有不同型態，其中一類稱為「離岸金融中心(offshore financial centre)」，但此一詞尚無精確定義，廣義可泛稱提供境外企業進行國際金融交易的地區。但狹義是指提供公司註冊的離岸管轄區，容許投資人不用親臨註冊地，其業務運作可在他地直接發展。租稅優惠程度更高者被視為避稅樂園(Tax Paradise)，或稱租稅庇護所(Tax Haven)，有的則以避稅天堂稱之。這類租稅樂園，多設在碧水縈迴的海島或港口。其中某些地區的交易與財務資訊隱匿而不透明，甚至成為洗錢天地。租稅樂園的存在，使企業有避稅的管道，讓各國政府頗不以為然。因此，執政者常抨擊租稅樂園的作法，尤其在金融海嘯後抨擊更烈。租稅樂園本身也在海嘯期間，經歷交叉路口的猶豫。位於加勒比海的英屬開曼群島，便是其中一例。開曼群島原是鱷魚出沒之處，據說「開曼」一詞乃是16世紀英國登陸時的鱷魚土語。由於開曼政局穩定，無外匯限制，不收直接稅，對企業吸引力強烈。至2009年10月，已有數百家銀行與信託機構、數百家保險公司、數萬家企業在此註冊或設分公司，全球有四分之三的避險基金公司在此註冊。金融海嘯期間，租稅樂園也癱軟疲弱。據報導，開曼群島財政瀕臨破產，其政府也開始考慮課稅，並向英國政府開口借貸248億美元；英國初步只同意6,000萬美元，並要求開曼群島向居民與當地註冊企業徵稅。2009年OECD與G20峰會各公佈「黑、灰名單」與「不合作國家」的名單，針對不願合作或曾承諾提高稅務與交易資訊透明度但未付諸實施的國家提出警告，聲罪致討。這些名單，包括英屬開曼群島、巴哈馬群島、百慕達群島，甚至包括菲律賓、馬來西亞與瑞士等。G20公報中，要求這些地區至11月前改善，否則擬自2010年3月起推出打擊避稅樂園的對策。被列入這份名單的地區，紛紛急著自清。以香港而言，多年來被視為頂級世界金融中心，卻也差一點被列名，後來在中國強力運作之下，方被剔除；港府也提出在今年修訂稅務條例，擬加快與其他地區簽訂協議。開曼群島也極力想澄清：該地並非毫無監理規範，只是著眼於便利企業運作，以助經濟活絡。G20的動作招致某些反擊，反對者認為，國際上應打擊的是洗錢，而非避稅天堂的概念，低度徵稅與便利措施，乃是協助企業發展的良策。此外，擔心資料互換衍生的妨害隱私問題，會打擊當地商機。有人則反譏是先進國家沒本事，怪罪到這些地區來。避稅樂園在交叉路口上，未來的境遇不明。是否避稅樂園將在國際壓力下放棄優惠措施，喪失優勢，還是要捍衛舊制？能否找到兩全的折衝體制？是否其服務重點國家將策略性地從歐美移轉至新興經濟體？面臨國際壓力，避稅樂園勢必須在交叉路口作出抉擇。
另一方面，一向倚賴避稅樂園或未來擬運用此管道的企業與投資人恐須思考了。與其東藏西躲，不如謹守規範，依法納稅，合法調度資金，方是長久健全經營的正道。